Rechtbank Den Haag, 07-05-2019, ECLI:NL:RBDHA:2019:4865, 18_3210

1. Op [DATUM] 2014 is [B] (de erflaatster) overleden. In haar testament heeft de erflaatster eiseres, mevrouw [C] en mevrouw [D] gezamenlijk en voor gelijke delen tot erfgenamen benoemd. De nalatenschap is beneficiair door alle erfgenamen aanvaard.

2. Tot de nalatenschap van de erflaatster behoren acht van de vierentwintig aandelen in de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid [B.V.] B.V. ( [B.V.] BV). De overige aandelen in [B.V.] BV zijn in handen van de schoonzussen I. en J. Met betrekking tot de aandelen is, voor zover hier van belang, in het testament van de erflaatster het volgende opgenomen:

3. Op 16 februari 2015, 7 mei 2015 en 27 november 2015 zijn door [B.V.] BV over de jaren 2013 respectievelijk 2015 en 2014 dividenden beschikbaar gesteld. Over de dividenduitkeringen is door [B.V.] BV dividendbelasting ingehouden en afgedragen.

4. De aandelen in [B.V.] BV zijn op 17 maart 2015 door de erfgenamen overgedragen aan de schoonzussen I. en J.

5. Eiseres heeft voor het jaar 2015 aangifte IB/PVV gedaan naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 56.608 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 3.498. Volgens de aangifte is een bedrag van € 4.666 aan dividendbelasting ingehouden op dividenduitkeringen door [B.V.] BV.

6. Conform de ingediende aangifte is aan eiseres een aanslag IB/PVV voor het jaar 2015 opgelegd. Het aangegeven bedrag aan ingehouden dividendbelasting is daarbij verrekend met de verschuldigde inkomstenbelasting.

7. Bij brief van 28 juli 2017 heeft verweerder aangekondigd dat over het jaar 2015 aan eiseres een navorderingsaanslag IB/PVV zou worden opgelegd. In de brief is, voor zover hier van belang, het volgende opgenomen:

“In uw aangifte inkomstenbelasting 2015 heeft u € 4.666 ingehouden dividendbelasting aangegeven om te verrekenen met de verschuldigde inkomstenbelasting. Deze verrekening heeft ook daadwerkelijk plaatsgevonden. Uit informatie die ik van een collega heb ontvangen blijkt echter dat u niet de aandeelhouder bent van de betreffende aandelen. Daarom kan de op deze aandelen ingehouden dividendbelasting niet door u worden verrekend. Op basis van artikel 16 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen leg ik nu een navorderingsaanslag op. Deze aanslag ontvangt u binnen afzienbare tijd.”

8. Met dagtekening 12 augustus 2017 is aan eiseres voor het jaar 2015 een navorderingsaanslag IB/PVV opgelegd waarbij het bedrag van € 4.666 aan verrekende dividendbelasting is nagevorderd. De daarbij in rekening gebrachte belastingrente bedraagt € 223.

9. In geschil is of de navorderingsaanslag terecht is opgelegd.

10. Eiseres stelt zich op het standpunt dat de navorderingsaanslag ten onrechte is opgelegd. Volgens eiseres beschikt verweerder niet over een nieuw feit op grond waarvan kan worden nagevorderd. Voorts stelt eiseres dat het bedrag van € 4.666 aan dividendbelasting ten laste van eiseres is ingehouden en dat recht bestaat op verrekening met de verschuldigde inkomstenbelasting.

11. Verweerder stelt zich op het standpunt dat de navorderingsaanslag terecht is opgelegd. In onderhavige geval is volgens verweerder voor navordering geen nieuw feit vereist. Voorts is door eiseres niet aannemelijk gemaakt dat zij dividendbelasting heeft betaald.

12. Artikel 16 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen luidt, voor zover hier van belang, als volgt.

13. Vaststaat dat de navordering in de onderhavige geval ziet op verrekende dividendbelasting. Derhalve is de navordering gegrond op artikel 16, tweede lid, onderdeel a., van de Awr en behoeft de stelling van eiseres dat de inspecteur niet over een nieuw feit beschikt geen nadere behandeling. De vraag die zich aandient is of de dividendbelasting ten onrechte is verrekend.

14. Op grond van artikel 1, eerste lid van de Wet op de dividendbelasting 1965 wordt, voor zover hier van belang, onder de naam dividendbelasting een directe belasting geven van degenen die – rechtstreeks of door middel van certificaten – gerechtigd zijn tot de opbrengst van aandelen.

15. In het testament van de erflaatster is bepaald dat haar aandelen in [B.V.] BV bij legaat zijn vermaakt aan de schoonzussen I. en J. en dat de vruchten van de aandelen vanaf het moment van overlijden toekomen aan de legataris. De rechtbank stelt vast dat op grond van de in rechtsoverweging 14 aangehaalde artikelen de dividendbelasting werd verschuldigd op een tijdstip waarop de vruchten van de aandelen toekwamen aan de legatarissen en dat het voor de inkomstenbelasting gaat om inkomen in 2015. Aldus is eiseres na het overlijden van de erflaatster nimmer gerechtigd geweest tot de opbrengt van de aandelen in [B.V.] en was zij niet belastingplichtig voor de dividendbelasting. Dat een deel van de dividenden in februari 2015 beschikbaar is gesteld terwijl de aandelen in [B.V.] pas in maart 2015 aan de legatarissen zijn overgedragen maakt dit niet anders.

16. Eiseres heeft gesteld dat zij, in weerwil van het testament van de erflaatster, op enig moment wél gerechtigd is geweest tot de opbrengst van de aandelen, omdat de uitkering van dividend het gevolg is van de door [B.V.] BV behaalde winst in de periode voor het overlijden van de erflaatster. Dit heeft ertoe geleid dat bij de afwikkeling van de nalatenschap een gedeelte van de dividenduitkering aan het vermogen van de erflaatster is toegevoegd en eiseres als erfgenaam gerechtigd is tot een gedeelte van de opbrengst van de aandelen. Eiseres heeft haar stelling niet met feitelijke gegevens onderbouwd maar ook indien de dividenden die zien op de periode voor het overlijden van de erflaatster in de boedel van erflaatster zijn gevallen, en eiseres als erfgenaam is gerechtigd tot een gedeelte van de dividenduitkering, kan niet worden volgehouden dat het gehele bedrag van op de aandelen van de erflaatster betrekking hebbende dividendbelasting ten behoeve van eiseres is ingehouden, er zijn immers drie erfgenamen. Daarbij komt dat eiseres in dat geval in haar aangifte IB/PVV voor het jaar 2015 ook inkomsten uit aanmerkelijk belang had moeten verantwoorden. Eiseres heeft dit niet gedaan. Naar het oordeel van de rechtbank is bij het opleggen van de aanslag IB/PVV voor het jaar 2015 dan ook ten onrechte dividendbelasting verrekend. De navorderingsaanslag is terecht en naar een juist bedrag opgelegd.

17. Tegen de in rekening gebrachte belastingrente heeft eiseres geen afzonderlijke gronden aangevoerd. Gesteld noch gebleken is dat deze rente naar een onjuist bedrag of in strijd met enige regel van geschreven of ongeschreven recht in rekening is gebracht.

18. Gelet op wat hiervoor is overwogen dient het beroep ongegrond te worden verklaard.

19. Voor een proceskostenveroordeling bestaat geen aanleiding.