Rechtbank Gelderland, 01-07-2021, ECLI:NL:RBGEL:2021:3389, AWB - 19 _ 3787
Rechtbank Gelderland, 01-07-2021, ECLI:NL:RBGEL:2021:3389, AWB - 19 _ 3787
Gegevens
- Instantie
- Rechtbank Gelderland
- Datum uitspraak
- 1 juli 2021
- Datum publicatie
- 15 november 2021
- ECLI
- ECLI:NL:RBGEL:2021:3389
- Formele relaties
- Hoger beroep: ECLI:NL:GHARL:2024:3479, (Gedeeltelijke) vernietiging en zelf afgedaan
- Zaaknummer
- AWB - 19 _ 3787
Inhoudsindicatie
Man en vrouw hebben gezamenlijk een VOF. De onderneming van de VOF bestaat uit een goudhandel. De Belastingdienst heeft een boekenonderzoek uitgevoerd en aan de hand daarvan navorderingsaanslagen opgelegd aan de VOF en naheffingsaanslagen bij de man en vrouw. Daarnaast zijn boetes opgelegd. De rechtbank oordeelt dat de vereiste aangiften niet zijn gedaan en dat sprake is van omkering en verzwaring van de bewijslast. Wel acht de rechtbank de redelijke schatting te hoog. De beroepen zijn gegrond en de aanslagen en boetes worden verminderd.
Uitspraak
Team belastingrecht
zaaknummers: AWB 19/3787 en 19/3789
in de zaken tussen
en
Procesverloop
Verweerder heeft aan eiseres over de tijdvakken 1 januari 2012 tot en met 31 december 2012 en 1 januari 2013 tot en met 31 december 2015 naheffingsaanslagen omzetbelasting (OB) opgelegd van respectievelijk € 54.837 (naheffingsaanslag 2012) en € 894.675 (naheffingsaanslag 2013-2015). Daarnaast zijn bij beschikkingen de volgende bedragen aan belastingrente in rekening gebracht € 10.153 (2012) en € 155.105 (2013-2015).
Verweerder heeft bij uitspraken op bezwaar van 21 mei 2019 de naheffingsaanslagen en de beschikkingen belastingrente gehandhaafd.
Eiseres heeft daartegen bij brief van 29 juni 2019, ontvangen door de rechtbank op dezelfde dag, beroep ingesteld.
Verweerder heeft de op de zaken betrekking hebbende stukken overgelegd en een verweerschrift ingediend.
Eiseres heeft vóór de zitting nadere stukken ingediend. Deze stukken zijn telkens in afschrift verstrekt aan de wederpartij.
Het eerste onderzoek ter zitting (enkelvoudig) heeft plaatsgevonden op 4 december 2020. Namens eiseres is verschenen [naam 1] (zoon van vennoten van eiseres), bijgestaan door de gemachtigde en haar kantoorgenoot [naam 2] . Namens verweerder zijn verschenen [naam 3] , [naam 4] , [naam 5] en [naam 6] .
Eiseres heeft ter zitting een pleitnota voorgedragen en exemplaren daarvan overgelegd aan de rechtbank en aan de wederpartij.
De rechtbank heeft het onderzoek ter zitting geschorst en verwezen naar de meervoudige kamer.
Verweerder heeft vervolgens vóór de tweede zitting nadere stukken ingediend. Deze stukken zijn telkens in afschrift verstrekt aan de wederpartij.
Het tweede onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 19 april 2021. Namens eiseres zijn verschenen [vennoot 1] , [vennoot 2] (de vennoten) en [naam 1] (zoon van vennoten van eiseres), bijgestaan door de gemachtigde en haar kantoorgenoot [naam 2] . Namens verweerder zijn verschenen [naam 3] , [naam 4] , [naam 5] en [naam 6] .
Eiseres heeft ter zitting een pleitnota voorgedragen en exemplaren daarvan overgelegd aan de rechtbank en aan de wederpartij.
De beroepen met de zaaknummers 19/3724, 19/3726, 19/3727 en 19/3729 tot en met 19/3733 van [vennoot 2] , de beroepen met de zaaknummers 19/3734 tot en met 19/3736 en 19/3738 tot en met 19/3742 van [vennoot 1] zijn gelijktijdig en gezamenlijk met deze zaken op zitting behandeld.
Overwegingen
Feiten
1. Eiseres is een vennootschap onder firma met twee vennoten: [vennoot 1] en zijn partner [vennoot 2] .
2. De ondernemingsactiviteiten van eiseres bestaan uit de inkoop en verkoop van (voornamelijk) gouden sieraden. Eiseres koopt nieuwe sieraden in bij de handelaar [naam 7] die in Dubai is gevestigd en verkoopt sieraden aan ondernemingen in Nederland en Europa en aan particulieren. Daarnaast koopt eiseres sieraden in, die zogenoemd sloopgoud opleveren. Het sloopgoud wordt voor een deel door eiseres omgesmolten tot baren goud die vervolgens weer worden geëxporteerd naar Dubai, naar [naam 7] . Het overige sloopgoud wordt verkocht aan de firma [naam 8] te Antwerpen of door [naam 8] omgesmolten, gezuiverd en weer teruggeleverd aan eiseres.
3. Verweerder heeft over de jaren 2005 en 2006 een boekenonderzoek ingesteld bij eiseres en de bevindingen daarvan neergelegd in het controlerapport van 18 september 2007. In dat controlerapport is onder meer het volgende vermeld:
“1 .1 .4 Gebreken in de administratie
Samengevat zijn de volgende gebreken vastgesteld:
- De kasadministratie vormt geen betrouwbare basis voor de winstberekening. Voor nadere onderbouwing zie het hoofdstuk Kasverantwoording.
Inkopen zijn gedeeltelijk niet geboekt.”
4. Eiseres heeft in de jaren 2012 tot en met 2015 haar aangiften OB per kwartaal ingediend. Eiseres heeft in haar aangiften OB de volgende bedragen aan verschuldigde OB en aftrek van voorbelasting verantwoord (bedragen in €):
|
OB hoog |
OB privé |
OB verlegd |
OB import |
OB invoer EU |
Voorbelasting |
totaal |
|
|
Q1 2012 |
3.166 |
450 |
80.940 |
1.570 |
85.464 |
662 |
|
|
Q2 2012 |
6.172 |
450 |
80.809 |
567 |
86.690 |
1.308 |
|
|
Q3 2012 |
4.530 |
450 |
11.671 |
16.353 |
298 |
||
|
Q4 2012 |
3.242 |
450 |
130.636 |
869 |
134.596 |
601 |
|
|
2012 |
2.869 |
||||||
|
Q1 2013 |
3.285 |
20.752 |
256.964 |
4.038 |
285.996 |
-/- 957 |
|
|
Q2 2013 |
3.886 |
23.113 |
118.937 |
22.421 |
168.009 |
348 |
|
|
Q3 2013 |
3.748 |
480 |
29.986 |
254.284 |
501 |
288.038 |
961 |
|
Q4 2013 |
2.547 |
480 |
56.520 |
464 |
61.065 |
-/- 1.054 |
|
|
2013 |
-/- 702 |
||||||
|
Q1 2014 |
2.108 |
480 |
5.619 |
105.379 |
21.544 |
136.542 |
-/- 1.412 |
|
Q2 2014 |
1.920 |
480 |
67.003 |
10.132 |
80.954 |
-/- 1.419 |
|
|
Q3 2014 |
3.088 |
480 |
55 |
8.883 |
12.594 |
-/- 88 |
|
|
Q4 2014 |
4.363 |
480 |
80.623 |
4.999 |
89.835 |
630 |
|
|
2014 |
-/- 2.289 |
||||||
|
Q1 2015 |
3.310 |
480 |
113.529 |
184 |
117.859 |
-/- 356 |
|
|
Q2 2015 |
2.166 |
480 |
84.130 |
1.161 |
89.099 |
-/-1.162 |
|
|
Q3 2015 |
2.858 |
480 |
71 |
283 |
4.186 |
-/- 494 |
|
|
Q4 2015 |
4.087 |
480 |
5.665 |
9.320 |
912 |
||
|
2015 |
-/- 1.100 |
5. Op 16 januari 2017 heeft verweerder een bedrijfsgesprek bij eiseres aangekondigd. Dit gesprek heeft plaatsgevonden op 7 februari 2017.
6. Vervolgens heeft verweerder op 6 april 2017 een controle aangekondigd bij eiseres. De controle heeft geleid tot het controlerapport van 28 november 2018. Dit controlerapport maakt onderdeel uit van de gedingstukken en hierin staan onder meer de volgende bevindingen:
“(…)
Bewaarplicht
Voordat de heer [vennoot 1] het ingeleverde sloopgoud gaat smelten tot baren, berekent hij de gemiddelde zuiverheid van het sloopgoud. Deze berekening is niet bewaard gebleven en vormt de enige schakel tussen de aard van de goederen bij inkoop en het product dat uiteindelijk wordt geëxporteerd. Door het niet bewaren van deze vastlegging ontbreekt een mogelijkheid tot audittrail. Zie verder hoofdstuk 6.1.1.
Tijdens het inleidend gesprek is gebleken dat de heer [vennoot 1] van zijn afnemer uit Dubai testrapporten ontvangt, waaruit de exacte zuiverheid van de baren sloopgoud blijkt. Deze rapporten zijn niet bewaard gebleven en ook daarmee ontbreekt een mogelijkheid tot audittrail.
(…)
Voorraden
Op basis van goed koopmansgebruik worden voorraden in de Nederlandse jaarverslaggeving gewaardeerd tegen historische kostprijs, of (indien daar reden toe is) tegen een lagere marktwaarde van dat moment.
Inventarisatie
Jaarlijks inventariseert de heer [vennoot 1] zijn voorraad. Daarbij worden gewichten geregistreerd op handgeschreven formulieren, waarvan een kopie van het jaar 2012 als voorbeeld in bijlage 3 is opgenomen. De inventarisaties van de overige jaren zijn van gelijke strekking. Per ultimo van de jaren 2012-2015 betreffen de voorraden gouden sieraden volgens opgave van de heer [vennoot 1] respectievelijk 32.206, 41.150, 46.906,5 en 48.432 gram.
(…)
In het kader van dit onderzoek is de beoordeling van de juiste waardering van de voorraad beperkt tot de voorraad gouden sieraden, aangezien deze productgroep verreweg de omvangrijkste is. De door de heer [vennoot 1] gehanteerde prijzen per gram bedragen in de jaren 2012 tot en met 2015 respectievelijk bedragen van:
€ 22,00, € 28,25, € 28,25 en € 26,50.
Uit de wijze waarop de heer [vennoot 1] zijn voorraadinventarisatie heeft vastgelegd, valt niet af te leiden op welk moment en voor welk bedrag de sieraden zijn ingekocht. Een exacte inkoopprijs valt derhalve niet eenduidig uit de gevoerde administratie vast te stellen. Het is echter reëel te veronderstellen dat de voorraad voornamelijk bestaat uit collecties die in het daaraan voorafgaande jaar zijn ingekocht. Aanvullend zou het niet reëel zijn te veronderstellen dat oudere collecties (ingekocht tegen een gestelde lagere prijs in het verleden) niet worden verkocht als sloopgoud, als de marktwaarde daarvan (door een stijgende wereldkoers) meer bedraagt dan de destijds betaalde inkoopwaarde.
Bij de waardebepaling van de voorraad gouden sieraden is door ons dan ook (bij gebrek aan gedetailleerde vastleggingen) uitgegaan van de gemiddelde inkoopprijs van dat lopende jaar. De gemiddelde inkoopprijzen in de jaren 2012-2015 bedragen respectievelijk € 36,01, € 32,97, € 27,80 en € 32,43 per gram. De waarde van de voorraad per ultimo van de jaren 2012-2015 zijn door ons vastgesteld op bedragen van respectievelijk € 1.159.808, € 1.356.550, € 1.303.926 en € 1.570.546, zie onderstaande opstelling.
|
Voorraad berekening |
||||||||
|
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
|||||
|
Inventarisatie in gr |
32.206,0 |
41.150,0 |
46.906,5 |
48432,0 |
||||
|
Waardering |
€ |
22,00 |
€ |
28,25 |
€ |
28,25 |
€ |
26,50 |
|
Voorraad jaarstukken |
€ |
708.532,00 |
€ |
1.162.487,50 |
€ |
1.325.108,63 |
€ |
1.283.448,00 |
|
Totale inkopen lopend jaar |
€ |
1.473.330 |
€ |
3.267.390 |
€ |
1.205.055 |
€ |
941.238 |
|
Totaal gewicht |
40.912,00 |
99.114,00 |
43.349,80 |
29.025,60 |
||||
|
Gem ink prijs |
€ |
36,01 |
€ |
32,97 |
€ |
27,80 |
€ |
32,43 |
|
Voorraad berekend |
€ |
1.159.808 |
€ |
1.356.550 |
€ |
1.303.926 |
€ |
1.570.546 |
|
Verschil |
€ |
451.276 |
€ |
194.063 |
€ |
-21.183 |
€ |
287.098 |
(…)
6.1.2 Verkopen sieraden
De onderneming richt zich (naast de handel in sloopgoud) ook op de exploitatie van een juweliersbedrijf, waarbij gouden sieraden met een zuiverheid van 21 karaat het hoofdassortiment vormen. Aanvullend worden er sieraden met een lagere zuiverheid, horloges en andere toebehoren verkocht. Deze producten, of diensten als reparaties en het schieten van oorbellen vormen echter geen substantieel aandeel in de totale omzet.
De handel in gouden sieraden betreft de verkoop aan particulieren in de winkel aan de [straatnaam] te [plaats] . Verder worden sieraden verkocht aan andere juweliersbedrijven in Nederland en andere lidstaten van de EU (DE, DK, SE en UK).