Rechtbank Zeeland-West-Brabant, 21-07-2016, ECLI:NL:RBZWB:2016:4551, AWB - 15 _ 3928

2.1.

[BV 1] is een naar Panamees recht ingestelde Private Foundation en is op 18 november 2005 opgericht door [BV 15] , een Panamese vennootschap. ‘ [BV 16] ’ bij oprichting was [BV 17] en ‘resident agent’ was [BV 18] . Het initiële vermogen bedroeg volgens de akte van oprichting $ 10.000. [BV 1] houdt één aandeel in [BV 4] .

2.2.

Binnen [BV 1] zijn afzonderlijke Nexus ingesteld. Belanghebbende is bij Nexus 704 als adviseur betrokken geweest. Nexus 704 is op 4 mei 2010 ontbonden.

2.3.

In 2003 heeft belanghebbende samen met zijn toenmalige zakenpartner, [De heer X] , de [BV Groep] activiteiten opgestart (hierna: [BV Groep] ). Deze bedrijfsactiviteiten waren ondergebracht in een rechtspersonenstructuur. De structuur was zodanig dat belanghebbende en [De heer X] ieder 100% van de aandelen hielden in een persoonlijke holding. Deze holdings hielden vervolgens ieder 50% van de aandelen in [BV 14] (voorheen [BV 14a] ). Deze vennootschap heeft alle aandelen van [BV 13] (voorheen [BV 13a] ). In 2006 is de juridische structuur gewijzigd. Op advies van het Haags Juristen College (hierna: HJC) en de Freemont Group heeft in 2007 een verdere structuurwijziging plaatsgevonden. [BV 9] werd verhangen naar de nieuwe [BV Groep] . De nieuwe structuur betreffende de [BV Groep] activiteiten komt overeen met de zogenaamde dividendstructuur die door HJC en Freemont wordt aangeboden op de Nederlandse markt. De inspecteur heeft het volgende structuurschema opgesteld:

2.4.

Diverse vennootschappen binnen de nieuwe [BV Groep] zijn medio 2009/2010 ontbonden. Het betreft onder meer [BV 9] , [BV 8], [BV 7] (26 april 2011) alsmede diverse werkmaatschappijen. [BV 8] heeft volgens informatie van belanghebbende diverse dividenduitkeringen gedaan aan [BV 7] in de periode 19 december 2007 tot 2 december 2009. Het totaal van de dividenduitkeringen bedroeg € 784.000.

2.5.

Op 31 december 2009 heeft belanghebbende een bedrag van € 222.102,30 op zijn bankrekening bij de VP Bank te Luxemburg met nummer [nummer] ontvangen van Nexus 704 binnen [BV 1] via de rekening van [BV 19]. De bankrekening is geopend op 30 december 2009 en gesloten op 24 februari 2010. Voornoemd bedrag is niet vermeld in enige aangifte.

2.6.

Op 29 juni 2010 ontving belanghebbende op zijn privé bankrekening bij de ING met nr. [nummer] een bedrag groot € 3.673,39 onder vermelding van: TRANSACTIE [nummer] EUR 3.673,39 [BV 19] FINAL DISTRIBUTION’. Voornoemd bedrag is niet vermeld in enige aangifte van belanghebbende.

2.7.

Op 30 oktober 2012 heeft de inspecteur bij belanghebbende een boekenonderzoek aangekondigd naar de ingediende aangiften omzetbelasting over het tijdvak 1 januari 2010 tot en met 31 december 2010. Bij brief van 15 april 2013 is de reikwijdte van het onderzoek uitgebreid naar de ingediende aangiften inkomstenbelasting 2008 tot en met 2012 van (onder meer) belanghebbende. Naar aanleiding van het lopende onderzoek heeft de inspecteur op 25 oktober 2013 onder andere aan belanghebbende gevraagd of hij betrokken is geweest bij een trust of foundation en of hij toegang heeft tot buitenlandse bankrekeningen.

2.8.

Op 15 november 2013 heeft belanghebbende hierop onder meer geantwoord dat hij in het verleden betrokken is geweest bij een foundation en dat van [BV 19] een schenking is ontvangen. Als bijlage bij de brief zijn onder meer rekeningafschriften van VP Bank te Luxemburg (zie 2.5) en ING (zie 2.6) gevoegd.

2.9.

Bij brief van 11 december 2013 heeft de inspecteur op grond van artikel 47 van de AWR 34 vragen gesteld aan belanghebbende over (onder meer) zijn betrokkenheid bij een trust of foundation, [BV 19], VP Bank en het door de inspecteur gemaakte structuurschema. In het bijzonder zijn (onder meer) de volgende vragen gesteld:

22. We willen het (de) aankoopbewij(s)(zen) van de nieuwe [BV Groep] zien afkomstig van HJC en/of Freemont.

23. Tevens willen we alle correspondentie zien met betrekking tot de aankoop genoemd in onderdeel 1, de structuur.”

2.10.

Tijdens een bespreking op 23 december 2013 heeft belanghebbende een toelichting gegeven aan de inspecteur over het ontstaan van de nieuwe [BV Groep] . Tevens heeft belanghebbende aan de inspecteur stukken verstrekt, waaronder de Charter en de Regulations van [BV 1] , een blad met als opschrift ‘department of inland revenue — income tax, computation of temporary tax by legal persons, year of assessment 2010’ met betrekking tot [BV 7], een overzicht van VP bank, twee besluiten van uitkering van de [BV 1] en afschriften van twee bankrekeningen.

2.11.

Op 3 februari 2014 heeft belanghebbende documenten verstrekt inzake [BV 1] , waaruit blijkt dat hij op 10 april 2007 adviseur was van Nexus 704 en dat Nexus 704 op 4 mei 2010 is opgehouden te bestaan en dat er geen bekende baten meer aanwezig zijn. In de bescheiden is vermeld dat de [BV 16] van Nexus 704 binnen [BV 1] heeft besloten tot uitkering in 2009 van € 222.130,30 en in 2010 van € 3.67,39 aan belanghebbende en een gift van € 226.000 aan belanghebbende in 2009.

2.12.

Bij brief van 20 maart 2014 heeft de inspecteur informatie bij belanghebbende opgevraagd onder meer over zijn betrokkenheid bij Nexus 704 binnen [BV 1] en [BV 19].

2.13.

Op 24 april 2014 heeft de inspecteur belanghebbende voor de laatste maal in de gelegenheid gesteld om de vragen te beantwoorden. In de onder 2.12 genoemde brief staan (voor zover van belang) de volgende vragen:

2. U geeft aan dat u nimmer heeft gecorrespondeerd met het doelvermogen waarbij u betrokken bent (vraag 6 in de brief van 11 december 2013). U gaf aan dat u telefonisch contact heeft opgenomen met de Council voor het doen van een uitkering (vraag 15 in de brief van 11 december 2013). lk wil u nogmaals verzoeken om alle correspondentie ter inzage te verstrekken en om een afschrift van alle correspondentie rondom de uitbetalingen van de Nexus 704 binnen de [BV 1] .

- Als adviseur heeft u recht op informatie op grond van Charter (zie o.a. section 14) en de Regulations (zie o.a. punt 'whereas' en artikel 4 en 7 Regulations).

- Als Begunstigde (welke u ten minste was in 2009 en 2010) heeft u recht op informatie op grond van de Charter (section 11) en de Regulations (zie o.a. artikel 4 en 8 Regulations).

Graag afschriften van alle inspanningen die u (of Paritax International Taxadvisors danwel anderen namens u) op het punt van het verkrijgen van de verzochte informatie heeft (hebben) verricht.

3. lk wil u nogmaals verzoeken om afschriften van de vergaderingen en verslagen van de Nexus 704 binnen de [BV 1] waarbij u betrokken bent (vraag 10 in de brief van 11 december 2013). U heeft aangegeven hierover geen beschikking te hebben, maar ik wil u wijzen op hetgeen ik hieromtrent vermeldt bij vraag 2 in deze brief, tweede alinea.

4. lk wil u nogmaals verzoeken om de jaarstukken ter inzage te verstrekken van de Nexus 704 binnen de [BV 1] . U heeft aangegeven hierover geen beschikking te hebben, maar ik wil u wijzen op hetgeen ik hieromtrent vermeldt bij vraag 2 in deze brief, tweede alinea.

5. lk wil u nogmaals verzoeken om de openingsbescheiden en kopieen van dagafschriften te verstrekken van de Nexus 704 binnen de [BV 1] (Vraag 12 in de brief van 11 december 2013). U heeft aangegeven hierover geen beschikking te hebben, maar ik wil u wijzen op hetgeen ik hieromtrent vermeldt bij vraag 2 in deze brief, tweede alinea.

6. We verzoeken u alsnog vraag 22 en 23 in de brief van 11 december 2013 te beantwoorden omdat we hierop nog geen reactie hebben ontvangen.

7. Graag ontvang en wij de ontvangstbewijzen van de twee uitkeringen van de Nexus 704 binnen de [BV 1] . Weliswaar heeft u twee ontvangstbewijzen (€ 222.102,30 van 31-12-2009 VP Bank en 3.673,39 van 29 juni 2010 ING Bank) verstrekt echter deze uitkeringen zien op [BV 19] en niet Nexus 704 binnen de [BV 1] . Als het zo is dat de ontvangsten ter grootte van 222.102,30 en € 3.673,39 zien op de uitkeringen van de Nexus 704 binnen de [BV 1] verzoek ik u dit aan te tonen.

8. Graag ontvangen we een overzicht van de dividendstromen binnen de nieuwe [BV Groep] vanaf 2007 en een overzicht op welke wijze het vermogen van de vennootschappen binnen de nieuwe [BV Groep] is vereffend.

9. Graag ontvangen we een gespecificeerd overzicht van het vermogen van Nexus 704 binnen de [BV 1] vanaf oprichting tot heden.

10. Uit de door u ingezonden informatie lijkt het erop dat de Nexus 704 binnen de [BV 1] niet meer actief is. Is de Nexus 704 binnen de [BV 1] nog actief? Zo nee, dan ontvang ik graag een afschrift van alle bescheiden van de ontbinding en de vereffening van het vermogen.

11. Is [BV 4] nog actief? Zo nee, op welke wijze is het vermogen van de SA vereffend? Zo ja, graag bewijs hiervan.

12. Uit de informatie die u momenteel ter inzage hebt verstrekt kan de inspecteur alleen afleiden, dat het vermogen van de Nexus 704 binnen de [BV 1] uit de aandelen [BV 4]. Op het moment dat de Nexus fiscaal transparant is op basis van BNB 1986/16, dan wordt het inkomen en het vermogen van de Nexus ieder jaar aan u toegerekend. Aldus is van belang vast te stellen wanneer [BV 4] een dividenduitkering heeft gedaan aan Nexus 704 binnen de [BV 1] . Als het tijdstip van de onderliggende dividenduitkeringen wordt bezien zou het best kunnen zijn dan de SA reeds in 2008 een dividenduitkering heeft verricht in de SA. Het is aldus voor de heffing van de inkomstenbelasting relevant wanneer de SA de dividenduitkeringen heeft verricht aan de Nexus 704 binnen de [BV 1] . Graag nodig ik u uit om de navolgende bescheiden ter inzage te verstrekken voor de periode 2007 tot en met 2010:

a. a) Een afschrift van de bankbescheiden van de Nexus 704 binnen de [BV 1] .

b) Een afschrift van de aandeelhoudersvergadering(en) van [BV 4].

c) Een afschrift van het verzoek tot dividenduitkering(en) door de aandeelhouder (lees: Nexus 704), of enig ander persoon, uit het vermogen van [BV 4].

d) Een beschrijving van de vermogensbestanddelen van [BV 4]. Zo er een bankrekening aanwezig is bij [BV 4] dan verzoek ik u om afschriften van deze bankafschriften, alsmede inzichtelijk te maken wie tekeningsbevoegd is voor deze bankrekening.

2.14.

Vervolgens heeft de inspecteur met dagtekening 27 mei 2014 de in geschil zijnde informatiebeschikkingen afgegeven.

2.15.

Belanghebbende heeft op 4 juli 2014 een bezwaarschrift ingediend. Op 15 juli 2014 en 19 september 2014 wordt het bezwaarschrift aangevuld.

2.16.

Op 20 januari 2015 heeft belanghebbende nog een brief afgegeven aan de inspecteur met dagtekening 23 december 2014 gericht aan [mr. A] en ondertekend door [De heer Y] namens Freemont Ltd., waarin deze wederom aangeeft dat belanghebbende alle documenten heeft gekregen waar hij recht op heeft en dat hij geen recht heeft op de gevraagde documenten.

2.17.

Op 31 maart 2015 heeft de gemachtigde nog een e-mailbericht aan de inspecteur gestuurd met daarbij afschriften van het opvragen van gegevens door belanghebbende bij Freemont Group en [BV 1] . Verder is gesteld dat gemachtigde en belanghebbende nog bezig zijn om via een andere weg contact te krijgen met Freemont Group en [BV 1] .

2.18.

Bij de bestreden uitspraken op bezwaar heeft de inspecteur de in geschil zijnde informatiebeschikkingen gehandhaafd, omdat de in 2.13 vermelde vragen genummerd 1 tot en met 6 en 8 tot en met 12 (hierna: vragen 1-6 en 8-12) niet dan wel onvoldoende zijn beantwoord door belanghebbende. Vraag 7 is in de bezwaarfase alsnog wel voldoende beantwoord volgens de inspecteur, evenals – hiervoor niet vermelde – (andere) vragen over resultaat uit een werkzaamheid en Box 3.