Rechtbank Zeeland-West-Brabant, 13-04-2017, ECLI:NL:RBZWB:2017:2346, BRE - 16 _ 2929
Rechtbank Zeeland-West-Brabant, 13-04-2017, ECLI:NL:RBZWB:2017:2346, BRE - 16 _ 2929
Gegevens
- Instantie
- Rechtbank Zeeland-West-Brabant
- Datum uitspraak
- 13 april 2017
- Datum publicatie
- 16 mei 2017
- ECLI
- ECLI:NL:RBZWB:2017:2346
- Formele relaties
- Hoger beroep: ECLI:NL:GHSHE:2018:5296, (Gedeeltelijke) vernietiging en zelf afgedaan
- Zaaknummer
- BRE - 16 _ 2929
Inhoudsindicatie
Kansspelbelasting en vrijheid van diensten (artikel 56 VWEU)
De rechtbank is van oordeel dat Pokerstars.eu (ook na mei 2012) en Fulltilt.eu zijn gevestigd op Malta. Heffing van kansspelbelasting is dan in strijd met artikel 56 VWEU. Met betrekking tot de verliesverrekening is de rechtbank van oordeel dat verliezen behaald bij aanbieders gevestigd binnen de EU pro rata kunnen worden verrekend met winsten behaald bij aanbieders gevestigd buiten de EU.
Uitspraak
Belastingrecht, meervoudige kamer
Locatie: Breda
Zaaknummers BRE 16/2929, 16/2930, 16/2938, 16/2973, 16/3331, 16/3373, 16/3374, 16/5219 tot en met 16/5223, 16/7302 en 16/8349 tot en met 16/8353 (hierna: BRE 16/2929 e.v.)
uitspraak van 13 april 2017
Uitspraak als bedoeld in afdeling 8.2.6 van de Algemene wet bestuursrecht (Awb) in het geding tussen
[belanghebbende] , wonende te [woonplaats] ,
belanghebbende,
en
de inspecteur van de Belastingdienst,
de inspecteur.
1 Ontstaan en loop van het geding
Belanghebbende heeft bezwaar gemaakt tegen onderstaande naheffingsaanslagen respectievelijk voldoeningen op aangifte kansspelbelasting:
|
Zaaknummer |
Tijdvakken |
Voldoening/Naheffing |
Uitspraak op bezwaar |
|
16/8349 |
Februari 2009 |
Naheffingsaanslag |
Gegrond, vermindering |
|
16/8350 |
Juni 2009 |
Naheffingsaanslag |
Gegrond, vermindering |
|
16/5219 |
Mei 2013 |
Voldoening op aangifte |
Niet-ontvankelijk |
|
16/5220 |
Juni 2013 |
Voldoening op aangifte |
Niet-ontvankelijk |
|
16/2929 |
Januari 2014 |
Voldoening op aangifte |
Ongegrond |
|
16/2938 |
Februari 2014 |
Voldoening op aangifte |
Ongegrond |
|
16/5221 |
Maart 2014 |
Voldoening op aangifte |
Niet-ontvankelijk |
|
16/2973 |
April 2014 |
Voldoening op aangifte |
Ongegrond |
|
16/3331 |
Mei 2014 |
Voldoening op aangifte |
Ongegrond |
|
16/2930 |
Juli 2014 |
Voldoening op aangifte |
Ongegrond |
|
16/8351 |
Augustus 2014 |
Voldoening op aangifte |
Gegrond, vermindering |
|
16/5222 |
September 2014 |
Voldoening op aangifte |
Niet-ontvankelijk |
|
16/5223 |
Oktober 2014 |
Voldoening op aangifte |
Niet-ontvankelijk |
|
16/7302 |
November 2014 |
Voldoening op aangifte |
Ongegrond |
|
16/8352 |
December 2014 |
Voldoening op aangifte |
Gegrond, vermindering |
|
16/3373 |
Maart 2015 |
Naheffingsaanslag |
Ongegrond |
|
16/3374 |
April 2015 |
Naheffingsaanslag |
Ongegrond |
|
16/8353 |
Mei – December 2015 |
Naheffingsaanslag |
Gegrond, vermindering |
De uitspraken op bezwaar zijn gedagtekend 8 april 2016 (tijdvakken januari, februari, april, mei en juli 2014), 12 april 2016 (tijdvakken maart en april 2015), 29 juli 2016 (tijdvakken mei en juni 2013, maart, september en oktober 2014), 2 augustus 2016 (tijdvak november 2014) en 7 september 2016 (tijdvakken februari en juni 2009, augustus en december 2014 en mei tot en met december 2015). Aan belanghebbende is voor de gegrond verklaarde bezwaren een kostenvergoeding van tweemaal € 492 toegekend.
Belanghebbende heeft tegen al deze uitspraken tijdig beroep ingesteld. Ter zake van deze beroepen heeft de griffier van belanghebbende een griffierecht geheven van viermaal € 46.
De inspecteur heeft verweerschriften ingediend.
Partijen hebben vóór de zitting nadere stukken ingediend. Deze stukken zijn telkens in afschrift verstrekt aan de wederpartij.
Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 2 maart 2017 te Breda.
Voor een overzicht van de aldaar verschenen personen en het verhandelde ter zitting verwijst de rechtbank naar het proces-verbaal, waarvan een afschrift tegelijk met een afschrift van deze uitspraak is verzonden.
2 Feiten
Op grond van de stukken van het geding en het verhandelde ter zitting staat het volgende vast:
Belanghebbende is woonachtig in Nederland. Hij heeft in de onderhavige tijdvakken via toernooien en internetpoker deelgenomen aan buitenlandse kansspelen bij de volgende aanbieders: Pokerstars.eu, Fulltilt.eu, Dirty Stack, William Hill, Pokerstars.fr, 888Poker, Betsafe, Coral Poker, Bwin, Tower Gaming, Mansion Poker, Party Poker, Heypoker, Poker Idol, Lockpoker en WPT. Over de in de betreffende tijdvakken behaalde resultaten is kansspelbelasting op aangifte voldaan of van belanghebbende nageheven.
De website Pokerstars.eu wordt geëxploiteerd binnen de Rational Group waarvan het hoofdkantoor zich bevindt op het eiland Man. De Rational Group heeft meerdere (dochter)vennootschappen op meerdere plaatsen, onder andere Rational Entertainment Enterprises Limited (REEL) gevestigd te Isle of Man, Rational Services Limited (RSL) gevestigd te Isle of Man, Rational Gaming Europe Limited (RGEL) gevestigd te Malta, Rational Networks Limited (RNL) gevestigd te Malta en Rational Social Projects Limited (RSPL) gevestigd te Isle of Man.
Op de website Pokerstars.eu staat RGEL als rechthebbende vermeld, met een vestigingsadres op Malta en een ‘Class 3 on 4’-vergunning. RNL heeft een ‘Class 4’-vergunning.
Belanghebbende heeft met Rational Group een ‘end user license agreement’ gesloten, waarin, voor zover van belang, het volgende is opgenomen:
“This end user license agreement (the “Agreement”) should be read by you (the “User” or “you”) in its entirety prior to your use of PokerStars’ service or products. Please note that the Agreement constitutes a legally binding agreement between you, Rational Gaming Europe Limited (“Rational Gaming”) and Rational Social Projects Limited (“Rational Social “) (Rational Gaming and Rational Social together being referred to herein as “PokerStars”, “us” or “we”).
Rational Gaming is a company registered in Malta (…) and licensed by the Malta Gaming Authority (CL3/795/2011) pursuant to which it operates the real money games, (“ RM Games ”) offered to you on the Internet site found at www.pokerstars.eu (the ” Site ”). The terms and conditions governing your play on RM Games follow below. Rational Social operates the “play money”/”play for free” games (“ PM Games ”) offered to you on the Site. (…).
By entering into this Agreement, you acknowledge that PokerStars is part of a group of companies. As such, where used and the context allows, the term “Group” means PokerStars together with its subsidiaries and any holding company of PokerStars and any subsidiary of such holding company and any associated company with PokerStars including, but not limited to, associated companies providing services under the trade mark “Full Tilt Poker”. In addition to the terms and conditions of this Agreement, please review our Privacy Policy , the Cookie Policy , the PM Games Terms and Conditions , the Poker Rules , the Games Rules, the FAQs, the Sports Betting Rules, the Real Money Processing and Currency Exchange terms and conditions and the VIP Club terms and conditions as well as other rules, policies and terms and conditions relating to the games and promotions available on the Site as posted on the Site from time to time, which are incorporated herein by reference, together with such other policies of which you may be notified of by us from time to time.”
Tot de stukken van het geding behoort een door belanghebbende overgelegde screenshot van een ‘end user license agreement’ met Full Tilt. Hierin is onder meer het volgende vermeld:
“This end user license agreement (the “Agreement” ) should be read by you (the “User” or “you” ) in its entirety prior to your use of Full Tilt’s service or products. Please note that the Agreement constitutes a legally binding agreement between you, Rational FT Enterprises (Malta) Limited (“ Rational FT Malta” ) and Rational Social Projects Limited (“Rational Social” ) (Rational FT Malta and Rational Social together being reffered to herein as “Full Tilt” , “us” or “we” ).
Rational FT Malta is a company registered in Malta (…) and licensed by the Lotteries and Gaming Authority of Malta (CL3/846/2012) pursuant to which it operates real money games (“ RM Games ”) offered to you on the Internet site found at www.fulltilt.eu (the “Site”). The terms and conditions governing your play on RM Games follow below. Rational Social operates the “play money”/”play for free” poker games (“PM Games”) offered to you on the Site. Click here for the PM Games Terms and Conditions governing your playing on the PM Games.”
Rational FT Enterprises (Malta) Limited (hierna: RFTE) beschikt over een ‘Class 3’-vergunning van de Malta Gaming Authority. Uit de toelichting op deze vergunning blijkt het volgende:
“Class 3 – a remote gaming license to promote and/or abet remote gaming in or from Malta (eg. – poker networks, peer-to-peer (P2P) gaming, game portals) whereby operators take a commission from promoting and/or abetting games.”
3 Geschil
Tussen partijen is in geschil of en in hoeverre belanghebbende kansspelbelasting is verschuldigd. Het geschil spitst zich toe op de volgende vragen:
( i) Zijn de aanbieders via de websites Pokerstars.eu en Fulltilt.eu en Dirty Stack binnen
de Europese Unie (hierna: EU) gevestigd?
( ii) Op welke wijze dienen behaalde negatieve resultaten in aanmerking te worden genomen?
Voor de tijdvakken mei en juni 2013 en maart, september en oktober 2014 is voorafgaand aan deze vragen in geschil of het bezwaar terecht niet-ontvankelijk is verklaard.
Niet in geschil is dat:
- de aanbieders William Hill, 888Poker, Betsafe, Coral Poker, Bwin, Tower Gaming, Mansion Poker, Party Poker, Heypoker en Poker Idol binnen de EU zijn gevestigd;
- de aanbieders Lockpoker en WPT buiten de EU zijn gevestigd;
- de voldane en nageheven bedragen aan kansspelbelasting in overeenstemming zijn met de nationale wettelijke regeling.
Ter zitting heeft belanghebbende verklaard niet langer als beroepsgrond aan te voeren dat:
- sprake is van strijd met artikel 1 van het EP bij het EVRM;
- sprake is van dubbele belasting zoals bedoeld in artikel 52 van het Besluit ter voorkoming van dubbele belasting; en
- ( in verband met het ontbreken van belang) Pokerstars.fr is gevestigd binnen de EU.
Partijen doen hun standpunten steunen op de gronden die daartoe door hen zijn aangevoerd in de van hen afkomstige stukken en het verhandelde ter zitting.
Belanghebbende concludeert tot gegrondverklaring van de beroepen, vernietiging van de uitspraken op bezwaar, vermindering van de naheffingsaanslagen en tot teruggave van de op aangiften betaalde kansspelbelasting.
De inspecteur concludeert tot gegrondverklaring van het beroep met betrekking tot het tijdvak maart 2015 voor zover het ziet op het belasten van het bij 888Poker behaalde resultaat en tot ongegrondverklaring van de overige beroepen.