Rechtbank Zeeland-West-Brabant, 20-12-2022, ECLI:NL:RBZWB:2022:7710, 21/3359

De rechtbank beoordeelt of de inspecteur het bezwaar tegen de voldoening op aangifte van omzetbelasting over het vierde kwartaal van 2020 terecht ongegrond heeft verklaard. Zij doet dat aan de hand van de beroepsgronden van belanghebbende.

In geschil is de maatstaf van heffing voor de berekening van omzetbelasting over de verkoop van de Volvo, namelijk de taxatiewaarde of het factuurbedrag. Het geschil spitst zich toe op de beantwoording van de volgende vragen:

Tussen partijen is niet in geschil dat indien belanghebbende in het gelijk wordt gesteld dit resulteert in een vermindering van de verschuldigde omzetbelasting van € 4.707.

De rechtbank is van oordeel dat voor de maatstaf van heffing van omzetbelasting voor de verkoop van de Volvo uitgegaan dient te worden van het factuurbedrag. De inspecteur heeft het bezwaar tegen de voldoening op aangifte omzetbelasting over het vierde kwartaal van 2020 daarom ten onrechte ongegrond verklaard. Hierna legt de rechtbank uit hoe zij tot dit oordeel komt en welke gevolgen dit oordeel heeft.

Belanghebbende stelt zich op het standpunt dat sprake is van een levering onder bezwarende titel, omdat een rechtstreeks verband bestaat tussen de vergoeding en de prestatie zijnde de levering van de Volvo. Daarbij is niet relevant of die levering wordt verricht tegen een hogere of lagere marktprijs dan de normale marktprijs. Met andere woorden, het oogmerk van de leverancier en de koper is niet relevant¹. Daarom vormt volgens belanghebbende de schriftelijk overeengekomen vergoeding van € 2.624 inclusief btw en bpm de vergoeding in de zin van artikel 8, eerste en tweede lid Wet op de omzetbelasting 1968. Enkel over dit bedrag, exclusief btw en bpm, is naar de mening van belanghebbende omzetbelasting verschuldigd.

De inspecteur stelt dat geen sprake is van een prestatie onder bezwarende titel omdat het rechtstreekse verband tussen de vergoeding en prestatie ontbreekt. De afwijkende prijsstelling wordt veroorzaakt door de tussen partijen bestaande aandeelhoudersrelatie. De overeengekomen vergoeding is, mede gelet op hetgeen bij de taxatie is vastgesteld, op geen enkele wijze te herleiden naar de objectieve aard van het overgedragen goed of de mate waarin de afnemer daarover beschikkingsmacht verkrijgt². Gevolg volgens de inspecteur is dan dat voor de overdracht van de Volvo sprake is van een fictieve levering als bedoeld in artikel 3, derde lid, onderdeel a, Wet op de omzetbelasting 1968 met bijbehorende maatstaf van heffing, zijnde de taxatiewaarde.

De levering van een goed wordt geacht onder bezwarende titel³ te zijn verricht wanneer tussen de levering van dat goed en een ontvangen tegenprestatie een rechtstreeks verband bestaat. Een dergelijk rechtstreeks verband bestaat alleen als tussen de leverancier en de koper een rechtsbetrekking bestaat waarbij over en weer prestaties worden uitgewisseld en de door de leverancier ontvangen prijs de werkelijke tegenwaarde vormt voor het geleverde goed. Het hiervoor bedoelde rechtstreekse verband tussen de levering en de ontvangen tegenprestatie kan niet worden aangenomen in gevallen waarin het bedrag dat als tegenprestatie is of wordt ontvangen slechts ten dele de verrichte of te verrichten prestatie vergoedt en de hoogte ervan is bepaald op basis van andere factoren die afdoen aan dat rechtstreekse verband.⁴ Voor de beoordeling of een levering rechtstreeks verband houdt met de ontvangen tegenprestatie is niet relevant of die levering wordt verricht tegen een hogere of een lagere prijs dan de kostprijs en evenmin of zij wordt verricht tegen een hogere of een lagere prijs dan de normale marktprijs⁵.

De rechtbank is van oordeel dat in het onderhavige geval een rechtstreeks verband bestaat tussen de vergoeding en de tegenprestatie. Vaststaat immers dat de vergoeding uitsluitend wordt betaald voor de levering van de Volvo. Het gegeven dat sprake is van een lage vergoeding die voortkomt uit de aandeelhoudersrelatie, maakt het voorgaande niet anders. Datzelfde geldt voor het gegeven dat is uitgegaan van een lagere prijs dan de normale marktprijs ter besparing van omzetbelasting. Die omstandigheid brengt immers niet mee dat de hoogte van een bedongen vergoeding is bepaald op basis van andere factoren, die afdoen aan het hiervoor bedoelde rechtstreekse verband⁶. De rechtbank concludeert dat sprake is van een levering onder bezwarende titel en dat de vergoeding van € 2.066, zijnde het factuurbedrag exclusief omzetbelasting en bpm, als uitgangspunt genomen dient te worden voor de maatstaf van heffing van omzetbelasting.

Subsidiair stelt de inspecteur zich op het standpunt dat sprake is van misbruik van recht. Het samenstel van rechtshandelingen bewerkstelligt dat belanghebbende de maatstaf van heffing voor de levering van de Volvo zodanig verlaagt, dat er uiteindelijk nog slechts een fractie van de btw op de auto drukt en het particuliere eindverbruik dus nauwelijks wordt belast. Dit resultaat is naar de mening van de inspecteur in strijd met het doel en strekking van de Richtlijn 2006/112/EG (hierna: Btw-richtlijn) en de Wet op de omzetbelasting 1968. De te lage prijs veroorzaakt het misbruik⁷. Belanghebbende stelt dat geen sprake is van misbruik van recht, omdat de transactie heeft plaatsgevonden met het oog op een besparing van loonbelasting. Per 1 januari 2021 zou het bijtellingspercentage voor de directeur wijzigen van 7% naar 25%. In dat kader is de auto verkocht aan de directeur.

Een belastingplichtige heeft het recht om zijn activiteit zodanig te structureren dat de omvang van zijn belastingschuld wordt beperkt⁸. Dit is alleen anders wanneer hierdoor sprake is van misbruik van recht. Of sprake is van misbruik van recht, wordt getoetst aan de hand van twee cumulatieve voorwaarden⁹. In de eerste plaats moeten de betrokken transacties ertoe leiden dat, in weerwil van de formele toepassing van de voorwaarden die worden opgelegd door de desbetreffende bepalingen van de Zesde richtlijn en de nationale wettelijke regeling tot omzetting van deze richtlijn, in strijd met het door deze bepalingen beoogde doel een belastingvoordeel wordt toegekend. Daarnaast moet uit een geheel van objectieve factoren blijken dat het wezenlijke doel van de betrokken transacties erin bestaat een belastingvoordeel te verkrijgen. Het verbod van onrechtmatige praktijken geldt namelijk niet wanneer er voor de betrokken economische activiteit een andere verklaring bestaat dan de loutere verkrijging van belastingvoordelen.

Uit het voorgaande volgt dat het gelijk is aan belanghebbende. De rechtbank heeft bij dit oordeel mede in aanmerking genomen dat de Btw-richtlijn lidstaten in artikel 80 de mogelijkheid biedt om een bepaling te implementeren waardoor de vergoeding in gelieerde verhoudingen kan worden gecorrigeerd naar de normale waarde¹¹ en dat Nederland deze bepaling niet in nationale wetgeving heeft omgezet. Deze bepaling zou niet nodig zijn indien, zoals de inspecteur betoogt, het enkel bedingen van een te lage vergoeding voor prestaties in gelieerde verhoudingen tot een correctie van de grondslag voor de omzetbelasting zou moeten leiden.

Meer subsidiair stelt de inspecteur dat de (verkapte) dividenduitkering tot de vergoeding voor de omzetbelasting moet worden gerekend. De inspecteur verwijst hierbij naar de uitspraak van Rechtbank Den Haag van 22 augustus 2013¹². Het maakt daarbij volgens de inspecteur geen verschil dat geen notulen zijn opgesteld waarin de auto in natura wordt uitgekeerd en dat sprake is van een verkapte, en niet een formele dividenduitkering. Het verschil in waarde is ten laste gekomen van het vermogen van belanghebbende. Uitgaande van de ondernemingsrechtelijke regels in Nederland moet daar een besluit tot winstbestemming van de algemene vergadering van aandeelhouders aan ten grondslag hebben gelegen¹³.

Belanghebbende stelt dat een rechtstreeks verband ontbreekt tussen het verkapte dividend en de verkoop van de auto, met als gevolg dat het verkapte dividend niet tot de vergoeding behoort. De overeengekomen vergoeding van € 2.624 inclusief btw en bpm is het enige dat is bedongen en betaald voor de auto.

Uit de jurisprudentie van het Europese Hof van Justitie volgt dat dividend niet als tegenprestatie voor de omzetbelasting gezien kan worden omdat een rechtstreeks verband tussen de prestatie en het dividend ontbreekt. Het bedrag van het dividend hangt gedeeltelijk af van het toeval en het recht op dividend hangt enkel af van het houden van aandelen. Daarom bestaat tussen het dividend en een prestatie, zelfs indien deze wordt verricht door een aandeelhouder die dit dividend ontvangt, niet het rechtstreeks verband dat noodzakelijk is om het dividend als de tegenprestatie van die prestatie te kunnen aanmerken.¹⁴ De rechtbank ziet geen reden om voor dit geval anders te oordelen. Het gelijk is aan belanghebbende.