Rechtbank Zeeland-West-Brabant, 25-01-2023, ECLI:NL:RBZWB:2023:247, BRE 19/1279

Belanghebbende woont in 2014 in Nederland.

Belanghebbende is in 2014 als “Second Engineer ER” in dienstbetrekking werkzaam bij [company] (hierna: [company] ), gevestigd in Zwitserland . Hij verricht zijn werkzaamheden op schepen van de aan [company] gelieerde vennootschap [vennootschap] (hierna: [vennootschap] ).

Het hoofdkantoor van [vennootschap] bevindt zich in Zwitserland en [vennootschap] heeft kantoren in diverse andere landen, waaronder Nederland. [vennootschap] levert diensten op zee aan opdrachtgevers in de olie- en gasindustrie. De belangrijkste diensten zijn het leggen van pijpleidingen op de zeebodem en het verwijderen van platforms. In 2014 behoren tot de [vennootschap] de [schepen] “ [schip 1] ”, “ [schip 2] ” en “ [schip 3] ”, een support schip [naam support schip] en een ponton “ [naam Ponton] . [naam Ponton] is ook een [soort schip] , maar kan door zijn geringe diepgang in zeer ondiep water actief zijn.

Belanghebbende heeft in 2014 gewerkt aan boord van de [schip 1] . Het schip is eigendom van [buitenlands bedrijf] , gevestigd in Zwitserland . Dit is eveneens een concernonderdeel van de [vennootschap] .

De “salary overview 2014” van [company] vermeldt een “total income” van € 77.678,12. De specificatie hiervan luidt, voor zover van belang, als volgt:

Op de “tax overview 2014” staat vermeld dat belanghebbende in 2014 in de wateren van Australië, Brazilië, Namibië en internationale wateren heeft gewerkt. De tax overview vermeldt in dit verband, voor zover van belang, het volgende:

In de in 2.6. vermelde tax overview staat vermeld dat [company] in Australië voor belanghebbende een bedrag van AUD 51.141,50 aan belasting heeft afgedragen. De in Australië afgedragen belasting bedraagt omgerekend € 35.244.

Belanghebbende heeft in 2014 geen werkzaamheden in Zwitserland verricht en het van [company] genoten loon over dat jaar is niet aldaar in de belastingheffing betrokken.

Belanghebbende heeft van 15 mei 2013 tot en met 29 mei 2014 aan projecten in Australië gewerkt. Op de “tax overview 2013” staat een inkomen van € 47.556,31 vermeld. Bij het vaststellen van de aanslag IB/PVV 2013 is over dit inkomen aftrek elders belast inkomen verleend. In het jaar 2013 is geen Australische belasting voldaan.

Belanghebbende heeft op 13 mei 2015 zijn aangifte IB/PVV voor het jaar 2014 ingediend. Het aangegeven belastbaar inkomen uit werk en woning bedraagt € 55.725 en bestaat uit de volgende posten:

De aanslag is conform het in de aangifte opgenomen belastbaar inkomen uit werk en woning vastgesteld. De inspecteur heeft daarbij op grond van het Belastingverdrag Nederland-Australië van 17 maart 1976 (hierna: het Verdrag Nederland-Australië) over een inkomensbedrag van € 33.541 aftrek ter voorkoming van dubbele belasting verleend. De verzochte vrijstelling voor de PVV is niet verleend.

De Sociale Verzekeringsbank (de SVB) heeft, bij besluit van 3 oktober 2018, over de periode 1 mei 2010 tot en met 30 september 2015 aan belanghebbende ontheffing verleend van de verzekeringsplicht voor de volksverzekeringen.

De inspecteur heeft bij uitspraak op bezwaar van 30 januari 2019 het belastbaar inkomen uit werk en woning nader vastgesteld op € 90.969, als volgt berekend:

[vennootschap] hanteert het systeem van de zogeheten “Hypotax”. Dit systeem is een standaardbepaling in de arbeidscontracten van de bemanningsleden die in dienstbetrekking bij [company] werkzaam zijn. [vennootschap] beschrijft dit systeem in een memo van 27 juni 2018, voor zover van belang, als volgt:

-

“Hypotax als systeem gold t/m eind 2016. Per 1-1-2017 is de netto-verloning van toepassing en is ‘Hypotax’ niet meer relevant voor bemanning woonachtig in Nederland.

-

Onder Hypotax had iedere werknemer een brutolooncontract.

-

Iedere werknemer was zelf verantwoordelijk voor de aangifte (IB) en afdracht van belastingen in zijn eigen woonland.

-

Daarnaast moesten de werknemers zelf de belastingen dragen die verschuldigd zijn in de projectlanden.

-

[vennootschap] was verantwoordelijk voor de organisatie en afdracht van belastingen in ‘projectlanden’, veelal via een maandelijkse verloning.

-

Hoewel [vennootschap] de organisatie van de aangiftes en betaling van de belasting in projectlanden op zich nam, was de bemanning verantwoordelijk voor de kosten, ze werkten immers op een brutolooncontract.

-

[vennootschap] kreeg een pot of ‘fonds’ in beheer waaruit de afdrachten in werklanden worden betaald. Dit is het Hypotax Fund.

-

De werknemers betaalden uit hun brutoloon een afdracht aan dit fonds, waaruit alle projectlandbelastingen worden betaald.

-

De werknemers betaalden iedere maand een afdracht aan dit fonds, ongeacht of ze belast waren of niet. Dit hield de afdracht per werknemer laag. Historisch tussen 3% en 12%. Voor de laatste jaren rond de 7% en 9%.

-

Het jaarlijks bijstellen van de afdracht zorgde ervoor dat er geen tekort of overschot in het fonds zou ontstaan. Het fonds streefde ernaar om rond de nul te zweven. Balans van einde boekjaar is de opening van het nieuwe jaar, op grond van verwachte inkomsten (van bemanning) enerzijds en noodzakelijke (belasting)betalingen anderzijds, werd het afdracht percentage van jaar tot jaar bijgesteld.

-

Het fonds streeft naar geleidelijkheid. Tijd positieve of negatieve balansen kunnen over een aantal jaren worden ingelopen, niet per se in één jaar. Schokken in afdrachtpercentages worden idealiter vermeden.

-

Het fonds is niet gevoed door [vennootschap] , maar alleen door de werknemers.

-

Het fonds wordt afzonderlijk ge-audit door EY en de goedkeurende verklaring wordt ieder jaar door [vennootschap] gedeeld met de bemanning.

-

Het fonds is een schuld of vordering jegens de bemanning vanuit boekhoudoogpunt van [ [company] ]. Bij liquidatie van het systeem/fonds zou [ [company] ] het restant moeten uitkeren aan de bemanning omdat het een loonbestanddeel was van de bemanning.”