NTFR 2025/74 - Geen sprake van bijzondere omstandigheden bij overleggen ongeldige Form A (art. 81.1 Wet RO)
CDW art. 239
NTFR 2025/76 - Geen vrijstelling ICL als bewijs hoedanigheid afnemer ontbreekt
NTFR 2025/76 - Geen vrijstelling ICL als bewijs hoedanigheid afnemer ontbreekt
Gegevens
- Publicatie
- NTFR 2025/76
- Instantie
- Hof van Justitie EU
- Datum uitspraak
- 29 februari 2024
- Datum publicatie
- 8 januari 2025
- Annotator
- Belastingjaar
- 2015
- Zaaknummer
- C-676/22
- Relevante informatie
- Art. 131 BTW-richtlijn, Art. 138 BTW-richtlijn, Art. 139 BTW-richtlijn
Inhoudsindicatie
btw, Richtlijn 2006/112/EG, Artikel 138 lid 1 btw-richtlijn, Vrijstelling voor intracommunautaire levering van goederen, Weigering van de vrijstelling, Bewijs, Materiële voorwaarden, Formele vereisten
Samenvatting
De Tsjechische vennootschap B2 Energy heeft in 2015 goederen geleverd aan Polen. Wegens het ontbreken van vereiste documenten die aantonen dat de goederen zijn geleverd aan een in Polen geregistreerde belastingplichtige heeft de Tsjechische belastingdienst de vrijstelling voor intracommunautaire goederenleveringen geweigerd. De verwijzende rechter wenst te vernemen of de BTW-richtlijn zo uitgelegd moet worden dat de vrijstelling wordt geweigerd indien de belastingplichtige niet heeft aangetoond dat de goederen zijn geleverd aan een in de andere lidstaat geregistreerde belastingplichtige, terwijl de belastingdienst wel over de nodige informatie beschikt om te controleren of de afnemer een als zodanig handelende belastingplichtige is in de lidstaat van aankomst.
Het HvJ overweegt dat voor vaststelling van een intracommunautaire levering alleen voorwaarden gelden met betrekking tot de hoedanigheid van de afnemer, de overdracht van de macht om als eigenaar over een goed te beschikken en de fysieke verplaatsing van de goederen naar een andere lidstaat. Voorts vereist het beginsel van fiscale neutraliteit dat de vrijstelling wordt verleend wanneer wordt voldaan aan deze materiële voorwaarden, ook wanneer niet aan alle formele vereisten wordt voldaan. Daarop uitgezonderd de gevallen waarin een belastingplichtige opzettelijk aan belastingfraude heeft deelgenomen en wanneer het niet voldoen aan een formeel vereiste tot gevolg heeft dat het bewijzen dat voldaan is aan de materiële voorwaarden, wordt verhinderd.
Wanneer de belastingdienst over de nodige informatie beschikt om vast te stellen dat aan de materiële vereisten is voldaan, mag zij geen aanvullende eisen stellen die tot gevolg hebben dat de vrijstelling geweigerd wordt. Verder dient de belastingdienst, bij het onderzoek of in voorkomend geval gestaafd kan worden dat de vervoerde goederen waarschijnlijk daadwerkelijk zijn geleverd in een andere lidstaat, rekening te houden met alle gegevens waarover zij beschikt. Bovendien kan niet worden vereist dat een belastingplichtige in alle gevallen aantoont dat de ontvanger een belastingplichtige is, wanneer uit de feitelijke omstandigheden met zekerheid blijkt dat deze ontvanger noodzakelijkerwijs een belastingplichtige is.
Concluderend kan, wanneer geen sprake is van btw-fraude, de vrijstelling slechts worden geweigerd wanneer aan de hand van de feiten en rekening houdend met de door de belastingplichtige verstrekte gegevens, de informatie ontbreekt om na te gaan of is voldaan aan de voorwaarden voor de vrijstelling van een intracommunautaire goederenlevering.
Uitspraak
Feiten
9. In 2015 heeft B2 Energy koolzaadolie geleverd aan Polen. Volgens de verwijzende rechter zijn deze goederen niet geleverd aan de in de belastingdocumenten vermelde ontvangers, maar aan andere in die lidstaat gevestigde ontvangers, van wie sommigen de ontvangst van de goederen hebben bevestigd door hun stempel en handtekening te plaatsen op de internationale vrachtbrieven.
10. Na een op 15 juli 2015 verrichtte belastingcontrole over de maanden februari tot en met mei 2015 heeft de betrokken belastingdienst vastgesteld dat B2 Energy op basis van de overgelegde documenten niet had aangetoond dat zij voldeed aan de voorwaarden voor btw-vrijstelling. Hoewel de belastingdienst niet had betwist dat de betrokken goederen daadwerkelijk naar een andere lidstaat waren vervoerd, was deze dienst van mening dat B2 Energy niet had aangetoond dat zij het recht om als eigenaar over die goederen te beschikken, had overgedragen aan de personen die in de belastingdocumenten als de ontvangers ervan waren aangegeven, en zelfs niet dat deze goederen waren geleverd aan een persoon die in een andere lidstaat was geregistreerd voor btw-doeleinden. De belastingdienst was derhalve tot de conclusie gekomen dat B2 Energy niet voldeed aan de voorwaarden voor de vrijstelling. Bijgevolg heeft hij bij belastingaanslagen van 6 oktober 2017 vastgesteld dat het btw-bedrag voor de maanden februari tot en met mei 2015 moest worden verhoogd.
12. B2 Energy heeft tegen deze uitspraak cassatieberoep ingesteld bij de verwijzende rechter, waarbij zij in wezen aanvoerde dat zij had aangetoond dat was voldaan aan de voorwaarden voor uitoefening van het recht op btw-vrijstelling voor de levering van goederen in een andere lidstaat. Aan de hand van het verstrekte bewijs dat de betrokken goederen daadwerkelijk in ontvangst zijn genomen door andere vennootschappen dan de in de relevante belastingdocumenten vermelde entiteiten, kan namelijk worden vastgesteld aan welke ontvangers het recht is overgedragen om over deze goederen te beschikken.
Geschil
15. Met zijn prejudiciële vraag wenst de verwijzende rechter in wezen te vernemen of artikel 138, lid 1, van de btw-richtlijn, betreffende de vrijstellingen voor intracommunautaire leveringen, aldus moet worden uitgelegd dat de btw-vrijstelling moet worden geweigerd aan een in een lidstaat gevestigde leverancier die goederen heeft geleverd in een andere lidstaat en die niet heeft aangetoond dat deze goederen zijn geleverd aan een ontvanger die in die lidstaat de hoedanigheid van belastingplichtige heeft, hoewel de belastingdienst van de lidstaat van vertrek – gelet op de feiten en de door deze leverancier verstrekte gegevens – over de nodige informatie beschikt om na te gaan of de persoon aan wie de goederen fysiek zijn geleverd een als zodanig handelende belastingplichtige was in de lidstaat van aankomst.