Gerechtshof Den Haag, 30-03-2023, ECLI:NL:GHDHA:2023:637, BK-22/00465 en BK-22/00466

Team Belastingrecht

meervoudige kamer

nummers BK-22/00465 en BK-22/00466

Uitspraak van 30 maart 2023

in het geding tussen:

[X] te [Z] , belanghebbende,

en

de inspecteur van de Belastingdienst, de Inspecteur,

(vertegenwoordiger: […] )

op het hoger beroep van belanghebbende en het incidenteel hoger beroep van de Inspecteur tegen de uitspraak van de Rechtbank Den Haag (de Rechtbank) van 14 maart 2022, nummers SGR 21/538 en SGR 21/539.

Procesverloop

1.1. Aan belanghebbende zijn naheffingsaanslagen in de omzetbelasting opgelegd over de tijdvakken 1 januari 2017 tot en met 31 december 2017 en 1 januari 2018 en 31 december 2018 van respectievelijk € 9.433 en € 68.781. Bij gelijktijdig gegeven beschikkingen heeft de Inspecteur aan belanghebbende verzuimboetes opgelegd van respectievelijk € 943 en € 5.278. Verder heeft de Inspecteur respectievelijk € 832 en € 3.316 aan belastingrente in rekening gebracht.

1.2. Bij uitspraken op bezwaar heeft de Inspecteur de bezwaren van belanghebbende afgewezen.

1.3. Belanghebbende heeft tegen de uitspraken op bezwaar beroep ingesteld. De uitspraak van de Rechtbank luidt, waarbij belanghebbende is aangeduid als eiseres en de Inspecteur als verweerder:

“De rechtbank:

- verklaart de beroepen gegrond;

- vernietigt de uitspraken op bezwaar voor zover deze betrekking hebben op de verzuimboetes en bevestigt deze voor het overige;

- vernietigt de verzuimboetes;

- veroordeelt verweerder in de proceskosten van eiseres tot een bedrag van € 2.056;

- draagt verweerder op het betaalde griffierecht van € 181 aan eiseres te vergoeden.”

1.4. Belanghebbende heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld bij het Hof. Ter zake hiervan is € 136 griffierecht geheven. De Inspecteur heeft een verweerschrift ingediend. De Inspecteur heeft voorts incidenteel hoger beroep ingesteld. Belanghebbende heeft een reactie op dit incidenteel hoger beroep ingediend.

1.5. De mondelinge behandeling van de zaak heeft plaatsgehad ter zitting van het Hof van 16 februari 2023. De Inspecteur is verschenen. De (voormalig) gemachtigde van belanghebbende heeft het Hof in een e-mailbericht van 15 februari 2023 laten weten dat hij niet langer de gemachtigde is van belanghebbende en dat het hem niet bekend is of belanghebbende inmiddels een andere gemachtigde heeft en of belanghebbende zelf dan wel haar gemachtigde ter zitting zal verschijnen. Belanghebbende is niet verschenen ter zitting.

Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt.

Feiten

2.1. Belanghebbende heeft een onderneming in de vorm van een eenmanszaak. De activiteiten van de onderneming bestaan uit de verhuur van woningen aan uitzendbureaus ten behoeve van de huisvesting van arbeidsmigranten die in Nederland tijdelijk arbeid verrichten.

2.2. De woningen worden door belanghebbende gehuurd van derden, zoals vakantieparken, andere huisvestingbureaus en particulieren. De gehuurde woningen staan in Nederland en België.

2.3. In 2017 heeft belanghebbende in totaal dertig woningen verhuurd. Zesentwintig woningen zijn zonder aanvullende diensten doorverhuurd. Bij drie woningen heeft belanghebbende de eindschoonmaak verzorgd, en gezorgd voor internet en gas/water/licht. Bij één woning heeft belanghebbende de eindschoonmaak verzorgd en heeft zij gezorgd voor gas/water/licht.

2.4. In 2018 heeft belanghebbende in totaal eenenzestig woningen verhuurd. Eenenvijftig woningen zijn zonder aanvullende diensten doorverhuurd. Bij drie woningen heeft belanghebbende de eindschoonmaak verzorgd. Bij zes woningen heeft belanghebbende de eindschoonmaak verzorgd en heeft zij gezorgd voor internet en gas/water/licht.

Bij één woning heeft belanghebbende de eindschoonmaak verzorgd en heeft zij gezorgd voor gas/water/licht. Twintig verhuurde woningen staan in België.

2.5. In 2019 is bij belanghebbende een boekenonderzoek ingesteld naar de juistheid van de aangiften omzetbelasting in de onderhavige tijdvakken. De uitkomsten van het boekenonderzoek zijn neergelegd in een rapport met dagtekening 20 januari 2020. Het rapport vermeldt onder meer:

“4. Omzetbelasting

4.1. Tarief

De activiteiten van de belastingplichtige zijn belast tegen het algemene (21%) tarief.

4.2 Aangifte

In de ingediende aangiften 2017 komen over het controletijdvak de volgende gegevens

(cumulatief) naar voren:

In de ingediende aangiften 2018 komen over het controletijdvak de volgende gegevens (cumulatief) naar voren:

4.3 Reisbureauregeling voor de omzetbelasting

De reisbureaureling is van toepassing wanneer 1 of meer reisdiensten wordt ingekocht bij andere ondernemers en deze vervolgens op eigen naam aan de reiziger ter beschikking wordt gesteld. Ook de verhuur van een (vakantie)woning wordt aangemerkt als een reisdienst.

4.3.1 Begrip reiziger

In het arrest van het HvJ van 26 september 2013, zaak C-189/11, 'Europese Commissie tegen Koninkrijk Spanje' is geoordeeld dat het begrip 'reiziger' voor de reisbureauregeling een ruimere betekenis heeft dan de 'eindconsument'. Het begrip reiziger kan elk soort klant omvatten. De reisbureauregeling moet daarom ook worden toegepast op reishandelingen die reisbureaus, met gebruikmaking van goederen en diensten van andere ondernemers, op eigen naam aan andere reisbureaus verrichten.

4.4 Besluit van de Staatssecretaris

De Staatssecretaris van Financiën heeft het volgende besloten. 17 juli 2014, nr. BLKB

20141645M

Regeling vervallen per 29-08-2019

Geldend van 02-08-2014 t/m 28-08-2019

De Staatssecretaris keurt onder voorwaarden goed dat de reisbureauregeling alleen van toepassing is op de verkoop van reishandelingen als bedoeld in artikel 28z, eerste lid, van de wet door een reisbureau aan een eindconsument. De Staatssecretaris verbind hieraan de volgende voorwaarden:

a. De reishandelingen worden verricht op grond van een overeenkomst die uiterlijk op 31 maart 2015 is gesloten;

b. De reishandelingen vinden uiterlijk op 31 oktober 2015 plaats;

c. De btw-regels die gelden voor prestaties die niet onder de reisbureauregeling vallen, worden op de betrokken reishandelingen toegepast.

De Staatssecretaris van Financiën heeft op 19 augustus 2019 een ander besluit (Besluit van, nr. 2019-7277) genomen inzake de reisbureauregeling voor de omzetbelasting. Dit besluit vervangt en actualiseert het besluit van 17 juli 2014, nr. BLKB 20141645M en gaat in per 29 augustus 2019.

Voor de belastingplichtige is de reisbureauregeling, zoals vermeld in het beluit 17 juli 2014,

nr. BLKB 20141645M van toepassing.

4.5 Gevolgen reisbureauregeling voor de omzetbelasting

- Er is slechts omzetbelasting verschuldigd over de winstmarge die wordt genereert en niet

over de volledige behaalde omzet die betrekking heeft op de bovengenoemde activiteiten. De winstmarge is het verschil tussen de ontvangen vergoeding (incl. btw) voor de reisdienst(en) en de kosten (incl. de niet-aftrekbare btw) die andere ondernemers aan de reisorganisator in rekening hebben gebracht voor het verrichten van een deel van de reisdienst(en). (4.7.2 ;

- het geldende verschuldigde Btw-tarief op de winstmarge is 21% en niet het verlaagde tarief van 9%. (in 2017 en 2018 was het verlaagde Btw tarief nog 6%);

- er bestaat geen aftrekrecht van de voorbelasting die betrekking heeft op de kosten en inkoop van de reisactiviteiten. Dus de Btw die is betaald die drukt op de inkoop van de huizen die verhuurt worden, komt niet in aanmerking voor aftrek.

4.6 Voorbelasting

Uit de administratie bleek dat er twee grootboeken gebruikt worden die betrekking hebben op de voorbelasting. Eentje voor het algemene tarief en een andere voor het verlaagde tarief van 6%

4.6.1 2017

Voor de inkopen bestaat er geen recht op aftrek van voorbelasting.

Na beoordeling van de administratie m.b.t. de voorbelasting 2017 laag tarief is gebleken dat er € 3.272 teveel aan voorbelasting in aftrek is genomen. Dit is omdat de reisbureauregeling van toepassing is op deze kosten. Na beoordeling van de administratie m.b.t. de voorbelasting 2017 algemeen tarief is gebleken dat er € 3.140 teveel aan voorbelasting in aftrek is genomen. Dit is omdat de reisbureauregeling van toepassing is op deze kosten.

Bij de beoordeling van de voorbelasting 2017 algemeen tarief zijn ook meerdere kosten niet geaccepteerd omdat het zakelijke karakter ontbreekt.

Het gaat hierbij onder andere om kosten van [naam organisatie] in verband met coaching sessies en kosten van [naam advocatenkantoor] in verband met diverse juridische vragen.

Voor de inkopen bestaat er geen recht op aftrek van voorbelasting omdat de reisbureauregeling van toepassing is.

Het totaal aan niet geaccepteerde voorbelasting 2017 bedraagt:

6% voorbelasting niet geaccepteerd € 3.272

21% voorbelasting niet geaccepteerd € 3.140 +/+

Totaal € 6.412

4.6.2 2018

Voor de inkopen bestaat er geen recht op aftrek van voorbelasting.

Na beoordeling van de administratie voorbelasting 2018 laag tarief is gebleken dat er € 15.142 teveel aan voorbelasting in aftrek heeft genomen. Dit is omdat de reisbureauregeling van toepassing is op deze kosten.

Na beoordeling van de administratie voorbelasting 2017 algemeen tarief is gebleken dat er € 16.330 teveel aan voorbelasting in aftrek is genomen. Dit is omdat de reisbureauregeling van toepassing is op deze kosten.

Bij de beoordeling van de voorbelasting 2018 algemeen tarief zijn ook meerdere kosten niet geaccepteerd omdat het zakelijke karakter ontbreekt.

Het gaat hierbij onder andere om kosten van [naam organisatie] in verband met coaching sessies en kosten van [naam advocatenkantoor] in verband met diverse juridische vragen. En kosten die zijn gemaakt bij [naam winkel] .

Voor de inkopen bestaat er geen recht op aftrek van voorbelasting omdat de reisbureauregeling van toepassing is.

Het totaal aan niet geaccepteerde voorbelasting 2018 bedraagt:

6% voorbelasting niet geaccepteerd € 15.142

21% voorbelasting niet geaccepteerd € 16.330 +/+

Totaal € 31.472

4.7 Verschuldigdheid

4.7.1 privé gebruik auto

De belastingplichtige geeft voor 2017 en 2018 privé gebruik auto aan.

Tijdens de controle zijn er betreffende de verschuldigdheid inzake privé gebruik auto geen onregelmatigheden aangetroffen.

4.7.2 Verschuldigde omzetbelasting inzake de reisbureauregeling

Zoals vermeld in 4.4 is op de activiteiten van de belastingplichtige de reisbureaureling van toepassing. Dit heeft tot gevolg dat de verschuldigdheid van de omzetbelasting dient te worden berekent over de winstmarge welke word behaald met de uitgevoerde activiteiten.

4.7.3 2017

Voor de berekening van de verschuldigde omzetbelasting 2017 dient gekeken te worden naar de inkoop (inclusief Btw) die betrekking hebben op de verhuuractiviteiten en naar de behaalde omzet (inclusief Btw) uit verhuur. Het geldende tarief is niet het verlaagde tarief, maar het algemene tarief van 21%.

In de administratie 2017 van de belastingplichtige zijn meerdere grootboekrekeningen aanwezig voor diverse inkopen. Te weten:

Reknr 7000 Inkopen hoog € 9.120,25

Reknr 7001 Nuts inkopen 21% € 1.648,97

Reknr 7020 Inkopen laag € 48.282,28

Reknr 7021 Nuts 9% € 145,97

Reknr 7030 Aan huur zonder Btw € 17.097,72

Reknr 7031 Nuts zonder Btw € 0,01

Totale inkopen hoog 2017

Reknr 7000 + 7001 € 10.769,22

Totale inkopen laag 2017

Reknr 7020 + 7021 € 48.428,25

Inkoop berekenen inclusief omzetbelasting

€ 10.769,22 naar 121% € 13.031

€ 48.428,25 naar 106% € 51.334 +/+

Totale inkoop 2017 inclusief Btw € 64.365

Aangegeven omzet hoog € 19.500

Aangegeven omzet laag € 114.483

Omzet berekenen inclusief omzetbelasting

€ 19.500 naar 121% € 23.595

€ 114.483 naar 106% € 121.352 +/+

Totale omzet 2017 inclusief Btw € 144.947

Verschuldigdheid berekening = Totale omzet reisbureau -/- totale inkoop reisbureau

* 21/121 € 144.947 -/- € 64.365 = € 80.582 * 21/121 = € 13.985

Verschuldigd op aangifte ivm omzet € 10.964

Verschuldigd ivm privégebruik € 870

Totale aangegeven verschuldigdheid € 11.834

Verschuldigd ogv reisbureauregeling € 13.985

Verschuldigd ivm privégebruik € 870

Totale berekende verschuldigdheid € 14.855 -/-

Correctie (nog te betalen verschuldigdheid) € 3.021

4.7.4 2018

Voor de berekening van de verschuldigde omzetbelasting 2018 dient gekeken te worden naar de inkoop (inclusief Btw) die betrekking hebben op de verhuuractiviteiten en naar de behaalde omzet (inclusief Btw) uit verhuur. Het geldende tarief is niet het verlaagde tarief, maar het algemene tarief van 21%.

In de administratie 2018 van de belastingplichtige zijn meerdere grootboekrekeningen aanwezig voor diverse inkopen. Te weten:

Reknr 7000 Inkopen hoog € 46.672,38

Reknr 7001 Nuts inkopen 21% € 11.176,01

Reknr 7020 Inkopen laag € 225.382,52

Reknr 7021 Nuts 9% € 1.469,44

Reknr 7030 Aan huur zonder Btw € 111.307,57

Reknr 7031 Nuts zonder Btw € 6.313,62

Reknr 7400 Inkopen buitenland € 34.050

Totale inkopen hoog 2018

Reknr 7000 + 7001 € 57.848,39

Totale inkopen laag 2018

Reknr 7020 + 7021 € 226.851,96

Inkoop berekenen inclusief omzetbelasting

€ 57.848,39 naar 121% € 69.997

€ 226.851,96 naar 106% € 240.463 +/+

Totale inkoop 2018 inclusief Btw € 310.460

Aangegeven omzet hoog € 27.800

Aangegeven omzet laag € 735.600

Omzet berekenen inclusief omzetbelasting

€ 27.800 naar 121% € 33.638

€ 735.600 naar 106% € 779.736 +/+

Totale omzet 2017 inclusief Btw € 813.374

Verschuldigdheid berekening = Totale omzet reisbureau -/- totale inkoop reisbureau

* 21/121 € 813.374 -/- € 310.460 = € 502.914 * 21/121 = € 87.283

Verschuldigd op aangifte ivm omzet € 49.974

Verschuldigd ivm privégebruik € 833

Totale aangegeven verschuldigdheid € 50.807

Verschuldigd ogv reisbureauregeling € 87.283

Verschuldigd ivm privégebruik € 833

Totale berekende verschuldigdheid € 88.116 -/-

Correctie (nog te betalen verschuldigdheid) € 37.309