Rechtbank Zeeland-West-Brabant, 06-07-2017, ECLI:NL:RBZWB:2017:4050, BRE - 15 _ 8121, 15_8122 en 15_8123

De inspecteur heeft met dagtekening 5 december 2014 een drietal informatiebeschikkingen als bedoeld in artikel 52a van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hierna: de AWR) aan belanghebbende afgegeven met betrekking tot op te leggen (navorderings)aanslagen inkomstenbelasting over de jaren 2010 tot en met 2012 (hierna: de informatiebeschikkingen).

Bij uitspraken op bezwaar van 11 november 2015 heeft de inspecteur de bezwaren afgewezen en de informatiebeschikkingen gehandhaafd.

Belanghebbende heeft daartegen bij brief van 18 december 2015, ontvangen bij de rechtbank op 21 december 2015, beroep ingesteld. De beroepschriften betreffende de informatiebeschikkingen 2010, 2011 en 2012 zijn respectievelijk geregistreerd onder de zaaknummers 15/8121, 15/8122 en 15/8123. Ter zake van deze beroepen heeft de griffier van belanghebbende een griffierecht geheven van € 45.

De inspecteur heeft een verweerschrift ingediend.

Belanghebbende heeft, na daartoe door de rechtbank in de gelegenheid te zijn gesteld, schriftelijk gerepliceerd, waarna de inspecteur schriftelijk heeft gedupliceerd. Belanghebbende heeft voor de zitting gereageerd op de conclusie van dupliek. Deze stukken zijn telkens in afschrift verstrekt aan de wederpartij.

Belanghebbende is zelfstandig bevoegd bestuurder van [naam stichting 1] . De stichting houdt alle (certificaten van) aandelen in [A BV] en [A BV] houdt alle aandelen in [B BV] Laatstgenoemde BV houdt alle aandelen in [C BV] , [D BV] , [E BV] , [F BV] en 50% van de aandelen in [A SARL] .

Verder houdt belanghebbende alle aandelen in [A BVBA] . Via deze BVBA houdt belanghebbende alle aandelen in [G BV] Laatstgenoemde BV houdt alle aandelen in [H BV] en [I BV] Belanghebbende is tevens gezamenlijk bevoegd bestuurder van [naam stichting 2] . Deze stichting houdt alle aandelen in [J BV]

Belanghebbende geniet jaarlijks een salaris van € 54.453 als bestuurder van [A BV] (zie 2.1). Hij heeft over de jaren 2010 tot en met 2012 in Nederland aangifte inkomstenbelasting gedaan als buitenlands belastingplichtige. Daarbij heeft hij aangifte gedaan in box 1 van het loon uit dienstbetrekking bij [A BV] , in box 2 van het aandelenbelang in [A BV] en in box 3 (tot en met het jaar 2011) van onroerende zaken onder vermelding van ‘[bosgrond] ’.

De inspecteur is op [datum 1] 2012 een boekenonderzoek gestart bij [A BV] met betrekking tot de vennootschapsbelasting. Bij brief van 30 januari 2013 heeft de inspecteur aan belanghebbende gemeld dat uit voornoemd boekenonderzoek feiten en omstandigheden naar voren zijn gekomen die doen vermoeden dat belanghebbende als binnenlands belastingplichtige moet worden aangemerkt. Naar aanleiding van deze brief heeft een (omvangrijke) correspondentie en een aantal (telefonische) besprekingen plaatsgevonden tussen de inspecteur en (de gemachtigde van) belanghebbende, waarbij belanghebbende, al dan niet daartoe verzocht door de inspecteur, informatie aan de inspecteur heeft verstrekt. Uiteindelijk heeft de inspecteur bij brief van 31 oktober 2014 verzocht om vóór 28 november 2014 de volgende gegevens over het wereldinkomen en -vermogen van belanghebbende over de jaren 2010 tot en met 2012 te verstrekken:

-

genoten winst uit onderneming;

-

looninkomsten;

-

resultaat uit overige werkzaamheden;

-

periodieke uitkeringen en verstrekkingen;

-

inkomsten uit eigen woning;

-

omvang en inkomen uit aanmerkelijk belang;

-

vermogensbestanddelen;

-

betrokkenheid bij een trust.

Bij brief van 27 november 2014 heeft de gemachtigde van belanghebbende aan de inspecteur meegedeeld dat belanghebbende naar zijn mening buitenlands belastingplichtig is in Nederland en dat daarom geen gehoor zal worden gegeven aan het verzoek om inzicht te geven in zijn wereldinkomen en -vermogen. Met dagtekening 5 december 2014 heeft de inspecteur de informatiebeschikkingen aan belanghebbende afgegeven.

Belanghebbende heeft vanaf [datum 2] (zijn geboortedatum) tot en met [datum 3] 2003 ingeschreven gestaan op het adres [adres 1] te [plaats 1] . Vanaf [datum 4] 2003 tot en met [datum 5] 2005 heeft hij ingeschreven gestaan op het adres [adres 2] te [plaats 2] ( [land 1] ). Bij de uitschrijving in [land 1] is gemeld dat hij is vertrokken naar het adres [adres 3] , [plaats 3] ( [land 2] ). Hij heeft op [datum 6] 2005 een verblijfsvergunning gekregen in [land 2] .

Belanghebbende heeft op [datum 7] 1995 zijn toenmalige woning met paardenstallen, schuur, manege, erf, tuin en cultuurgrond aan de [adres 1] te [plaats 1] verkocht aan [naam vennootschap] , een vennootschap opgericht naar Zwitsers recht. [naam vennootschap] heeft voornoemde onroerende zaken op [datum 8] 2000 verkocht aan [C BV] Belanghebbende heeft tot [datum 3] 2003 gewoond in de woning aan de [adres 1] .

Belanghebbende is vanaf [datum 3] 2003 eigenaar van een woning aan de [adres 2] te [plaats 2] ( [land 1] ). Belanghebbende heeft gegevens verstrekt over onder meer de inboedel- en opstalverzekering, de nutsvoorzieningen en de vaste telefoon-, internet-en tv-aansluiting die verband houden met (het gebruik van) deze woning. De reisafstand tussen het bedrijventerrein van de [vennootschappen] (zie 2.1 en 2.2) aan de [adres 1] te [plaats 1] en deze woning bedraagt 3,5 km.

Vanaf [datum 9] 2005 huurt belanghebbende in [land 2] een appartement, twee studio’s, een kelder en vijf parkeerplaatsen op het in 2.6 genoemde adres. De maandelijkse huursom bedraagt € 20.000. Belanghebbende heeft gegevens verstrekt over onder meer de huurovereenkomst, de inboedel- en opstalverzekering, het elektriciteitsverbruik en de vaste telefoonaansluiting die in dit appartement aanwezig is.

Het bedrijventerrein en de woning in [plaats 1] alsmede de woning in [plaats 2] worden beveiligd door het beveiligingsbedrijf [K BV] De beveiligingsmedewerkers [namen medewerkers] hebben verklaard dat belanghebbende en zijn partner vanaf 2004 nooit in de woning in [plaats 1] hebben overnacht, maar dat [belanghebbende] wel regelmatig in de woning in [plaats 2] heeft overnacht. De bestuurder van het beveiligingsbedrijf, [naam bestuurder 1] , en zijn zoon hebben verklaard dat de beveiliging geen toegang heeft tot de woningen in [plaats 1] en [plaats 2] , dat de aanwezigheid van belanghebbende alleen kon worden vastgesteld als hij in persoon werd gesignaleerd en dat belanghebbende op een bepaald moment naar [land 1] is verhuisd.

Belanghebbende is als bestuurder werkzaam bij [A BV] Voor zijn werkzaamheden beschikt hij over een werkplek in het kantoor van de [vennootschappen] , gelegen op het bedrijventerrein aan de [adres 1] te [plaats 1] .

Ter zitting heeft [naam bestuurder 2] , bestuurder van [B BV] (zie 2.1) de werkzaamheden van belanghebbende als volgt toegelicht. Belanghebbende is zijn werk met paarden als hobby begonnen. Inmiddels is hij op internationaal niveau met deze ‘hobby’ bezig. [naam bestuurder 2] heeft verklaard dat belanghebbende 24 uur per dag, 7 dagen per week wakker gemaakt kan worden voor paarden, waar hij ook is in de wereld. Belanghebbende bezoekt internationale paardenconcoursen en organiseert enkele daarvan ook. Daarnaast is hij coach van zijn echtgenote die als amazone deelneemt aan de concoursen (zie 2.22). Door waarnemingen op de concoursen probeert belanghebbende een goede combinatie van ruiters en paarden te vinden. Belanghebbende geeft zijn bevindingen dan door aan [naam bestuurder 2] , die vervolgens de transacties regelt. De transacties vinden in Nederland plaats. Op de momenten waarop de paarden niet worden ingezet bij concoursen, verblijven de paarden op de locatie in [plaats 1] . In [plaats 1] worden de paarden enkel in conditie gehouden, want de trainingen met de paarden voor de concoursen vinden plaats op de locatie van de concoursen. Belanghebbende verricht geen werkzaamheden met betrekking tot het in conditie houden van de paarden.

In Nederland beschikt belanghebbende over een rekening bij de ABN AMRO en diverse rekeningen bij de ING. Volgens verklaring van belanghebbende is de rekening bij de ABN AMRO bedoeld als spaarrekening voor zijn dochter (zie 2.23) en houden de ING-rekeningen deels verband met de door de ING verstrekte hypothecaire lening voor de woning in [land 1] en betreffen de overige ING-rekeningen ‘slapende’ rekeningen, waarop enkel de rente wordt bijgeschreven. Verder heeft belanghebbende in onderhavige jaren de volgende schulden in rekening-courant bij [A BV] : € 328.159 (2010), € 355.571 (2011) en € 245.170 (2012). Van laatstgenoemde rekening-courant worden in Nederland regelmatig uitgaven gedaan voor bloemen.

Belanghebbende heeft in [land 1] en [land 2] diverse bankrekeningen.

In Nederland heeft belanghebbende creditcards op zijn naam staan van creditcardrekeningen bij American Express, World Insignia, ING en International Card Services B.V. (VISA). De creditcardrekeningen bij American Express, World Insignia en ING staan op naam van [D BV] Deze rekeningen zijn tijdens het onderzoek vennootschapsbelasting over de jaren 2007 tot en met 2009 aangemerkt als zakelijke rekeningen. De creditcardrekening bij International Card Services B.V. (VISA) staat op naam van belanghebbende. Belanghebbende heeft verklaard dat laatstgenoemde creditcardrekening ten onrechte op zijn naam staat.

Belanghebbende beschikte in de onderhavige jaren over twee privé-creditcards, behorend bij creditcardrekeningen van UBS in [land 2] .

In Nederland is belanghebbende in verband met zijn dienstbetrekking verplicht sociaal verzekerd. Tot 1 maart 2010 beschikte belanghebbende over een zorgverzekering bij Delta Lloyd Zorgverzekering N.V. Delta Lloyd heeft belanghebbende bij brief van 16 december 2009 meegedeeld dat de wettelijke zorgverzekering per 1 januari 2010 is stopgezet, omdat belanghebbende volgens Delta Lloyd niet langer voor zijn werk in Nederland is, waardoor hij geen recht meer heeft op de wettelijke zorgverzekering.

Naast de in 2.8 en 2.9 genoemd verzekeringen in verband met de woningen in [land 1] en [land 2] , beschikt belanghebbende in [land 2] over een ziektekostenverzekering en een aansprakelijkheidsverzekering. Ook is hij in [land 2] sociaal verzekerd en neemt hij deel in een pensioenfonds.

Partijen hebben een factuur van 2 juni 2010 van de aankoop van het geneesmiddel Brufen bruis bij een apotheek in [plaats 1] overgelegd, geadresseerd aan het adres van belanghebbende in [land 2] . Belanghebbende heeft verklaard dat hij in de onderhavige jaren geen vaste patiënt dan wel cliënt was bij een Nederlandse arts of apotheek en dat genoemde factuur van de apotheek samenhing met een eenmalig bezoek aan een tandarts en diende voor een middel voor pijnbestrijding.

Belanghebbende heeft documenten overgelegd, waaruit volgt dat hij in de onderhavige jaren driemaal een geneesmiddel heeft gekocht, dan wel een medische behandeling heeft ondergaan, in [land 2] .

Belanghebbende heeft in onderhavige jaren tot en met 25 oktober 2011 beschikt over onroerende zaken in Nederland, namelijk een perceel bosgrond en een perceel weiland en dennenbos in [plaats 4] . Voor de overdracht van deze onroerende zaken is belanghebbende op 25 oktober 2011 in persoon verschenen bij een Nederlandse notaris.

Belanghebbende is op [datum 10] 2011 in [land 2] gehuwd met [naam partner] . Zij heeft de [land 3] nationaliteit. Vanaf [datum 12] 2004 tot en met [datum 16] 2011 was zij als amazone in dienst bij [D BV] Zij neemt als amazone deel aan gemiddeld veertig internationale [concoursen] per jaar, waarvan drie in Nederland. In Nederland was zij tot 31 december 2011 sociaal verzekerd en had zij tot 1 februari 2012 een zorgverzekering en een aansprakelijkheidsverzekering. In publicaties in de media in verband met haar werkzaamheden als amazone noemt zij [plaats 1] haar ‘thuis’. Zij beschikte in de onderhavige jaren over een bank- en spaarrekening in Nederland en twee creditcards van International Card Services B.V. (VISA). [D BV] stelde een zakelijke creditcard van een in Nederland gevestigde financiële instelling, een zakelijke mobiele telefoon en een abonnement van een in Nederland gevestigde telecomprovider aan haar ter beschikking. Op de door belanghebbende verstrekte specificaties vrij wonen aan de [adres 1] te [plaats 1] staat haar persoonsnummer op het overzicht over de jaren 2010 en 2011 vermeld. Zij beschikte over een werk- en verblijfsvergunning in Nederland. Op 12 oktober 2010 heeft zij een aanvraag ingediend voor een verlenging van haar verblijfsvergunning, waarin zij heeft verklaard dat zij in de voorgaande twaalf maanden niet langer dan drie maanden buiten Nederland is geweest. Van [datum 17] 2004 tot en met [datum 4] 2011 heeft zij ingeschreven gestaan op het adres [adres 1] te [plaats 1] . Daarna is zij uitgeschreven wegens vertrek naar [land 2] . In [land 2] beschikt zij vanaf 1 oktober 2011 tot en met 1 oktober 2012 over een aansprakelijkheidsverzekering. Belanghebbende heeft verklaard dat de inschrijving van zijn partner in Nederland enkel bedoeld was om een verblijfs- en werkvergunning in Nederland te kunnen verkrijgen. Zij heeft volgens zijn verklaring nooit in Nederland overnacht.

De moeder van belanghebbende, [naam moeder] , woonde aan de [adres 4] te [plaats 1] . Zij is op [datum 13] 2013 overleden. De dochter van belanghebbende, [naam dochter] , geboren op [datum 14] 1997, woont vanaf [datum 15] 2003 in [land 4] . Zij komt enkele keren per jaar voor een bezoek naar Nederland.

Belanghebbende heeft verklaard dat al zijn vrienden en kennissen in [land 2] wonen.

In de rekening-courant tussen [D BV] en belanghebbende is op 20 april 2012 een bedrag van € 50 gemuteerd onder de vermelding ‘cadeau [naam] huwelijk’.

De post van de Nederlandse (bank/creditcard)rekeningen en de hypothecaire lening van de woning in [land 1] wordt verzonden aan het adres [adres 1] te [plaats 1] . Volgens belanghebbende heeft het bedrijventerrein huisnummer [adres 1] en heeft de woning huisnummer [adres 1a] . Op de rouwkaart van het overlijden van de moeder van belanghebbende (zie 2.23) stond het adres [adres 1] te [plaats 1] vermeld. Dit was volgens belanghebbende om praktische redenen.

Belanghebbende heeft bij brief van 13 september 2007 aan de Belastingdienst zijn adres in [land 2] als postadres opgegeven. Alle correspondentie en aanslagen van de Belastingdienst gaan sindsdien naar dat adres. Volgens de verklaring van belanghebbende ontvangt hij ook post en facturen op zijn woonadressen in [land 1] en [land 2] . De afschriften van de creditcards bij UBS in [land 2] zijn ongeadresseerd, maar zijn volgens verklaring van de bank toegezonden aan het adres van belanghebbende in [land 2] .

Belanghebbende is in het verleden benoemd tot lid van de Nederlandse Ridderorde. Hij betaalt jaarlijks, vanaf zijn rekening-courant bij [A BV] (zie 2.13), een lidmaatschapsbijdrage aan de Koninklijke Vereniging van Leden der Nederlandse Ridderorden.

Belanghebbende heeft achteraf zijn agenda voor de jaren 2010 tot en met 2012 gereconstrueerd aan de hand van de administratie van de [bedrijven] . Volgens de verklaring van belanghebbende verblijft hij in verband met de concoursen jaarlijks in 21 landen en 55 steden.

Belanghebbende beschikt over een zakelijke mobiele telefoon met een Nederlands abonnement van Vodafone, ter beschikking gesteld door [D BV] Daarnaast beschikt hij over een privé mobiel telefoonabonnement bij [naam provider] in [land 2] en neemt daarbij deel aan een spaaractie van de telefoonprovider.

Belanghebbende beschikt in [land 2] over twee privéauto’s. Deze worden in [land 2] onderhouden en zijn daar ook verzekerd.