NTFR 2025/25 - Wijziging Beleidsbesluit doorschuiffaciliteit afschaffing open CV

Samenvatting

De staatssecretaris van Financiën heeft een wijziging van het Beleidsbesluit doorschuiffaciliteit afschaffing open CV (besluit van 20 december 2023, nr. 2023-255883, Stcrt. 2023, 32435) gepubliceerd.

De wijziging betreft de toevoeging van onderdeel 5A, waarin een goedkeuring is opgenomen voor een bijzondere situatie waarbij als gevolg van de aandelenfusie van art. XII Wet fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen de open commanditaire vennootschap al in 2024 niet langer is onderworpen aan de vennootschapsbelasting op grond van art. 2 of 3 Wet Vpb 1969. Dit besluit treedt in werking met ingang van 5 december 2024.

Noot

Deze wijziging werd al aangekondigd in het kennisgroepstandpunt Belastingdienst KG:032:2024:3 van 17 oktober 2024 (zie NTFR 2024/1738). Het betreft een goedkeuring die al eerder was gepubliceerd voor het (open) fonds voor gemene rekening in de zin van art. 2 lid 4 Wet Vpb 1969 (fgr; zie NTFR 2024/1428).

Met ingang van 1 januari 2025 is de open commanditaire vennootschap (cv) komen te vervallen als gevolg van de Wet fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen (WFKR; zie NTFR 2023/1707, NTFR 2023/1933 en NTFR 2023/2045). Voor open cv’s die met ingang van 1 januari 2025 als fiscaal transparant kwalificeren, gelden op basis van genoemde wet een aantal vervreemdingsficties voor zowel de cv zelf (art. IX lid 1 WFKR) als voor haar participanten (art. IX lid 2 WFKR), met bijbehorende fiscale faciliteiten, waaronder een doorschuiffaciliteit in de vennootschapsbelasting voor de cv zelf (art. X WFKR) en een aandelenfusiefaciliteit in de inkomsten- en vennootschapsbelasting voor de participanten in de cv (art. XII WFKR).

De voorwaarden voor de toepassing van de doorschuiffaciliteit van art. X WFKR zijn nader uitgewerkt in het beleidsbesluit van 20 december 2023, nr. 2023-255883, Stcrt. 2023, 32435. Voor een inhoudelijke bespreking van dat beleidsbesluit kan worden verwezen naar NTFR 2024/130.

De thans gepubliceerde wijziging van het beleidsbesluit bevat een goedkeuring voor de situatie waarin na een aandelenfusie nog slechts één participant in de cv resteert, waardoor niet langer sprake is van een cv. Concreet gaat het om de situatie waarin de commanditaire vennoten hun cv-belangen in het kader van een aandelenfusie als bedoeld in art. XII lid 2 WFKR eerst hebben ingebracht in de beherende vennoot. Toepassing van de doorschuiffaciliteit vereist vervolgens echter dat de kwalificatie van de open cv wijzigt als gevolg van de WFKR. Indien de kwalificatie van een cv van non-transparant naar transparant al eerder wijzigt om een andere reden (zoals in casu omdat er nog maar één vennoot resteert), dan is de doorschuiffaciliteit naar de letter dus niet van toepassing.

De wijziging in het beleidsbesluit komt erop neer dat de doorschuiffaciliteit van art. X WFKR desondanks toch kan worden toegepast in een dergelijke situatie. Met deze wijziging van het beleidsbesluit wordt de vervreemdingsfictie van art. IX lid 1 WFKR uitgebreid met de voornoemde situatie waarbij een open cv als gevolg van een aandelenfusie als bedoeld in art. XII WFKR reeds eerder is opgehouden te bestaan. Voor een nadere toelichting verwijs ik ook naar mijn noot in NTFR 2024/1428.