Aflevering 12

In de Wet uitwerking fiscale maatregelen begrotingsakkoord 2013 Wet uitwerking fiscale maatregelen Begrotingsakkoord 2013, Kamerstukken II, 2011-2012, 33 287, nr. 1. heeft de wetgever een voorstel opgenomen voor de aanpassing van de aftrekbaarheid van ‘deelnemingsrente’. Hiermee heeft de wetgever uitvoering gegeven aan langlopende discussies op dit gebied. Zie onder meer: Brief van 14 juni 2009, Kamerstukken II, 2008-2009, 31 369, nr. 6 en Motie van de leden Bashir en Van Vliet van 30 juni 2011, Kamerstukken II, 2010-2011, 32 800, nr. 17. De aftrekbeperking krijgt vorm in een per 1 januari 2013 in te voeren art. 13l van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (‘Wet VPB 1969’). Gepubliceerd in Wet uitwerking fiscale maatregelen Begrotingsakkoord 2013, Stb. 2012, 321, art. IV, onderdeel B. In vervolg op het wetsvoorstel heeft de staatssecretaris van Financiën Hierna aangeduid als de staatssecretaris. op 12 oktober 2012 een ontwerp van het Uitvoeringsbesluit aftrekbeperking bovenmatige deelnemingsrente, met regels voor reorganisaties en voeging in en ontvoeging uit fiscale eenheid, aan de Tweede Kamer aangeboden (het ‘Uitvoeringsbesluit’). Brief van 12 oktober 2012 van de staatssecretaris aan de Tweede Kamer, nr. DB/2012/371M. De Eerste Kamer heeft eenzelfde brief ontvangen. In deze bijdrage spreken wij van het Uitvoeringsbesluit. In deze bijdrage behandelen wij, mede aan de hand van (reken)voorbeelden, de toepassing van art. 13l Waar de term ‘art.’ wordt gebruikt, verwijst dit naar een artikel uit de Wet VPB 1969 of het Uitvoeringsbesluit. en bespreken wij het Uitvoeringsbesluit op hoofdlijnen. Ten behoeve van het overzicht zetten wij in paragraaf 1 de ratio en hoofdlijnen van art. 13l uiteen. In paragraaf 2 tot en met 6 gaan wij nader in op de rekenregel van art. 13l, de uitzonderingen daarop en de samenloopbepalingen met andere renteaftrekbeperkingen. In paragraaf 7 behandelen wij bepaalde elementen van het Uitvoeringsbesluit.

Op 22 juni 2012 is de Uitvoeringsregeling Geefwet gepubliceerd in de Staatscourant.Wijziging van de Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001, de Uitvoeringsregeling schenk- en erfbelasting, de Uitvoeringsregeling Algemene wet inzake rijksbelastingen 1994 en de Uitvoeringsregeling Belastingdienst 2003, 19 juni 2012 (nr. DB 2012/248), Stcrt. 2012, 12737. Met de publicatie in de Staatscourant is deze Uitvoeringsregeling met terugwerkende kracht tot 1 januari 2012 in werking getreden. Hiermee is de herziening van het fiscale regime voor algemeen nut beogende instellingen (‘anbi’s’) voltooid. In het onderstaande geven wij een overzicht van de huidige wet- en regelgeving met betrekking tot anbi’s. Hierbij besteden wij aandacht aan de fiscale positie van de anbi zelf en de fiscale positie van de overige betrokkenen (zoals donateurs en steunstichtingen). Aan de orde komen de erf- en schenkbelasting, inkomstenbelasting en vennootschapsbelasting.

Advocaat en fiscaal jurist te Groningen, tevens als gastdocent verbonden aan de Rijksuniversiteit Groningen.