Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 26-11-2019, ECLI:NL:GHARL:2019:10389, 18/01087 en 18/1088

In het O-PV is, voor zover van belang, vermeld:

Pagina 7

“Wij hebben naar aanleiding van het besluit in het Tripartiete Overleg van 16 december 2009, onder leiding van de officier van justitie van het Functioneel Parket in Zwolle, mr. [F] , een strafrechtelijk onderzoek ingesteld tegen:

(…)

[X]

(…)”

Pagina 17

“1.2.5. Strafbare feiten [X]

(…).”

Pagina 24

“ [X] heeft hierover op 17 januari 2012 het volgende verklaard:

“Ik leef van geleend geld. Van wie ik geld leen wil ik niet zeggen. (…). Als ik geld nodig heb krijg ik dat. Het geld is afkomstig van één persoon. Ik heb hem ooit geholpen en nu helpt hij mij. Van deze lening is geen overeenkomst opgesteld”

“Ja dat is het geleende geld. Ik wil niet zeggen hoeveel er in de kluis zit. Het geld heb ik altijd contant gekregen. Ik wil niet dat het zichtbaar is in verband met de problemen met de fiscus over het faillissement.”

Pagina 29

“Hieronder is de aanleiding van het onderzoek weergegeven.

Op dinsdag 29 september 2009 hebben wij van teamleider [G] een dossier ontvangen met de opdracht van de officier van justitie mr. [F] van het Functioneel Parket Zwolle om een strafrechtelijk onderzoek in te stellen naar het niet doen van aangiften omzetbelasting over de periode 2006 tot heden door de verdachten.

Projectplan

In dit dossier zagen wij een projectplan waarin wij het volgende lazen:

Door het Coördinatiepunt BTW van de FIOD Noordwest voorheen Centraal punt BTW-fraude, is op 11 september 2006 aan de Belastingdienst/Holland Midden een controleopdracht gestuurd. Verzocht werd een controle omzetbelasting in stellen bij [H1] B.V, thans genaamd [H2] B.V, (hierna [H] ) in verband met intracommunautaire verwervingen vanaf het 3e kwartaal 2004 zonder dat hiervoor aangifte is gedaan.

Wij lazen dat op naam en OB-nummer ( [00000] ) van [H] in de periode 1-1-2006 tot en met september 2008 intracommunautaire verwervingen plaats vonden. In die periode zijn er geen aangiften omzetbelasting ingediend. De intracommunautaire verwervingen vonden plaats in de periode waarin (…) en vervolgens [I] directeur/aandeelhouder zijn van [H] .

(…)

Op 26 april 2007 (…) is [I] enig directeur-grootaandeelhouder voor 100% geworden van [H] .”

Pagina 30

“Wij lazen verder in het projectplan dat ter voorkoming van ‘verder misbruik’ het OB-nummer [00000] van [H] per 1 oktober 2008 geblokkeerd is door Belastingdienst Rivierenland/kantoor Nijmegen.”

Pagina 32

“Ondanks de blokkade van het OB-nummer van [H] heeft de Belastingdienst Nijmegen op 4 mei 2009 per abuis een OB-nummer afgegeven, zijnde het OB-nummer [00001] op naam van de eenmanszaak [J] . De [J] is op 4 mei 2009 met ingangsdatum 28 april 2009 opgenomen als ondernemer voor de omzetbelasting.”

Pagina 33

“Gelet op de hiervoor genoemde beschrijvingen worden vermoedelijk [H2] B.V. en de [J] (met bijbehorende omzetbelastingnummers) als katvangers gebruikt, waarbij goederen worden gekocht in andere landen van de EU zonder dat er aangifte omzetbelasting in Nederland wordt gedaan.

Uit het onderzoek tot dusver zijn 4 geledingen te onderkennen, die vermoedelijk onafhankelijk van elkaar hebben bestaan c.q. bestaan. De bindende factor is de betrokkenheid van [I] .”

Pagina 38

“ [X] en [K] handelen met ondersteuning van [I] , [L] , [M] , [N] en [O] in frezen. Hiervoor reizen, in eerste instantie [X] en [K] , langs lokale ondernemers in Nederland. Zij doen zich voor als vertegenwoordiger van [H] of [J] of als vertegenwoordiger van buitenlandse vennootschappen.”

Pagina’s 39/40

“Ondanks dat zowel [H] als de eenmanszaak [J] niet meer beschikken over een geldig omzetbelastingnummer blijven zij, op papier, actief. Na 29 juni 2009 worden nog steeds facturen opgemaakt en gebruikt in de carrouselfraude met betrekking tot de frezen, echter zonder vermelding van het omzetbelastingnummer. [X] (zich ook noemende [P] ) gaf zich uit als vertegenwoordiger van de [J] en [H] .

[K] deed zich voor als contactpersoon van buitenlandse ondernemingen, onder meer [Q] GmbH te Duitsland, [R] BVBA, [S] BVBA en [T] BVBA te België.

[X] benadert Nederlandse ondernemers met de vraag of zij goederen (frezen) willen kopen van [H] , of van de eenmanszaak [J] , en deze willen doorverkopen aan buitenlandse ondernemingen (lees: [K] ).

[X] zegt de deelnemende ondernemer hierbij 4% winst toe.

[X] levert de frezen aan de deelnemende ondernemer inclusief omzetbelasting (binnenlandse levering).

De ondernemer verkoopt de frezen tegen het 0-tarief (= nul % omzetbelasting), inclusief 4% winstopslag, aan de buitenlandse ondernemer ( [K] ).

De ondernemer kan op zijn, nog in te dienen, aangifte omzetbelasting de aan [X] betaalde omzetbelasting terugkrijgen als voorbelasting. De ondernemer mag vervolgens het nultarief op de omzetbelasting van de omzet toepassen in verband met de uitvoer naar de buitenlandse ondernemer.

[X] en [K] doen voorkomen dat de frezen uitgevoerd worden naar de buitenlandse ondernemer. Feitelijk worden de frezen niet aan een buitenlandse ondernemer geleverd.

Op het moment dat [X] en [K] tezamen zijn gekomen bij de deelnemende ondernemer komt [K] , op basis van de vooraf gedane bestelling, op de proppen met het contante netto factuurbedrag + 4% winstopslag. Dit bedrag wordt overhandigd aan de ondernemer en deze geeft dit direct door aan [X] . De ondernemer dient [X] 15% (zijnde 19% BTW - 4% winstopslag) te betalen en schiet dit bedrag dus voor.

De ondernemer denkt aan een buitenlandse onderneming te hebben geleverd, echter [X] en [K] werken samen en gebruiken de “verkochte” partij frezen opnieuw bij een nieuwe deelnemende ondernemer.

Rekenvoorbeeld uitgaande van een waarde ex. omzetbelasting van € 100

[K] betaalt eerst de ondernemer € 104 (100 + 4%).

Daarna betaalt de ondernemer € 100 + 19% omzetbelasting = € 119. De ondernemer betaalt [X] daadwerkelijk € 119.

De in rekening gebrachte en betaalde omzetbelasting wordt niet afgedragen aan de Belastingdienst.

De ondernemer factureert en levert aan de buitenlandse onderneming ( [K] ) tegen € 100 + 4% winst € 104 (het afgesproken winstpercentage dat de ondernemer voor zijn betrokkenheid krijgt).

De deelnemende ondernemer betaalt € 119 aan [X] en krijgt € 104 van [K] . De ondernemer schiet dus, in afwachting van zijn omzetbelastingaangifte, € 15 voor.

De “winst” voor de deelnemende ondernemer komt later, namelijk wanneer hij zijn aangifte omzetbelasting doet.

Andere entiteiten ten behoeve van de carrouselfraude

Tot eind 2011 werden door de criminele organisatie in plaats van [Q] GmbH te Duitsland, [R] BVBA en [S] BVBA te België en [H] en de eenmanszaak [J] andere entiteiten gebruikt ten behoeve van de carrouselfraude. Vermoedelijk werden gebruikt:

Resultaten voor de criminele organisatie ( [X] , [K] , [I] )

[X] verkoopt de frezen voor € 119 (en krijgt dit geld van de deelnemende ondernemer) en [K] koopt de frezen terug voor € 104 hetgeen voor [K] en [X] een winst oplevert van € 15. [X] en [K] ontduiken op deze wijze 19% omzetbelasting waarvan ze 4% ‘weggeven’ aan de deelnemende ondernemer om er voor te zorgen dat deze deelnemende ondernemer meewerkt.”

In het OPV-3 is, voor zover van belang, vermeld:

Pagina 7

“Door de Belastingdienst Rivierenland, kantoor Gorinchem zijn deelonderzoeken omzetbelasting ingesteld bij de bedrijven V.O.F. [V] (hierna [V] ), [W] B.V. (hierna [W] ) in [Y] B.V. (hierna [Y] ) in [AA] .

De reden van controle door de Belastingdienst was gelegen in het feit dat plotseling in de periode augustus 2009 - december 2009 intracommunautaire transacties plaats vonden die eerder nooit bij deze bedrijven hadden plaats gevonden.

[BB] heeft namens V.O.F. [V] op 24 maart 2010 aan de controleambtenaren van de Belastingdienst onder meer het volgende verteld:

Deze handelwijze vond ook plaats bij de bedrijven [W] en [Y] .

Onderzoek naar de persoon [P] heeft uitgewezen dat [P] een alias is van [X] .

D-509 Betreft een van de Duitse Belastingdienst afkomstig renseignement.

In dit renseignement staat onder meer:

[Q] GmbH

[a-strasse 1]

[DD]

[00002]

Het bedrijf [Q] GmbH is uitsluitend opgericht voor het gebruik van belastingontduiking met betrekking tot BTW-carrouselfraude. In werkelijkheid was [Q] GmbH nooit een afnemer of leverancier. De verantwoordelijke personen voor de activiteiten van [Q] GmbH zijn:

[X] , [b-straat 2] , [Z] , NL

[K] , [c-straat 3] , [EE] , NL

Voor de inkoop, verkoop zijn deze personen verantwoordelijk.

Het onderzoek naar de handel in frezen tussen Handelsonderneming van [Q] GmbH via de tussenschakels [V] , [W] en [Y] is beschreven in paragraaf 6.4.”

Pagina 8

“Dit proces-verbaal is onderdeel van 0-PV en beschrijft de strafbare feiten met betrekking tot de vijf BTW-carrousels van [X] en [K] waarin, met gebruik van Nederlandse ondernemers (tussenschakels), zogenaamd handel werd gedreven in frezen.

Wij spreken van een carrousel en van zogenaamde handel omdat in de periode januari 2008 - oktober 2011 door de verdachten, met gebruikmaking van tussenschakels, steeds dezelfde partij frezen werden verkocht en ingekocht.

In dit proces-verbaal is het fraudepatroon beschreven, de ontwikkeling van de criminele organisatie, de handel in frezen en is per BTW-carrousel beschreven welke verdachten daarbij betrokken waren en wat hun rol was in de betreffende carrousel.

In de periode 14 oktober 2011 - 9 december 2011 is afluisterapparatuur (OVC) geplaatst in de auto met kenteken [00-YY-YY] op naam van [C] . Deze auto was in deze periode in gebruik bij haar echtgenoot [X] .

D-521 Door de Oberstaatsanwalt in Krefeld (Duitsland) is op 20 december 2011 toestemming gegeven om de op Duits grondgebied opgenomen vertrouwelijke communicatie in de auto met kenteken [00-YY-YY] te gebruiken in het strafrechtelijke onderzoek.

Diverse telefoons, in gebruik bij personen in de criminele organisatie, zijn in de perioden 6 juni 2011 - 17 juni 2011 en 14 oktober 2011 - 9 december 2011 afgetapt, opgenomen en uitgeluisterd.

Door de inzet van deze opsporingsmethoden is de, toen nog werkende, 5e carrousel, door het opsporingsteam van de FIOD, van nabij gevolgd. Door de veelheid aan toen verkregen informatie is een goed beeld ontstaan van de werkwijze van de criminele organisatie (…)”

Pagina’s 10/11

“2.2.5 Strafbare feiten [X]

(…).”

Pagina 13

“ [X] en [K] hielden zich vanaf januari 2008 tot 17 januari 2012 (= dag aanhouding) samen en in vereniging bezig met BTW-carrouselfraude. Hierbij maakten zij gebruik van Nederlandse “nep” bedrijven die via Nederlandse ondernemers (tussenschakels) zogenaamd frezen verkochten, tegen 0% BTW, aan Duitse of Belgische “nep” bedrijven. een zogeheten Intra Communautaire Transactie (hierna ICT). Zie hiervoor paragraaf 1.3 van het O-PV.

De tussenschakels werden met listige kunstgrepen en een vergoeding van 4% per factuurbedrag overgehaald om hieraan mee te doen.

De bedrijven in de carrousels, met uitzondering van de tussenschakels, stonden direct of indirect onder beheer van [X] en [K] en voldeden zoals genoemd niet aan hun fiscale verplichtingen. Over de “verkopen” aan de tussenschakels werden geen aangiften omzetbelasting ingediend.

Deze niet-afgedragen BTW van 19% was de bruto winst voor de criminele organisatie. Hiervan ging 4% als vergoeding naar de deelnemende tussenschakel en [X] en [K] samen toucheerden 15% van de factuurbedragen.

Vanaf de 5e carrousel, behielden [X] en [K] 11% van de factuurbedragen, terwijl [I] , van zijn 4%, de andere, in de criminele organisatie gebruikte personen moest betalen.”

Pagina 14

“V04-09, pag 3: [K] verklaarde in zijn negende verhoor, na het tonen van D-466, een opdrachtbevestiging van [FF] International BVBA, d.d. 2 januari 2008, gebruikt in de 1e carrousel onder meer:

“Dit was ook een BTW carrousel. De tussenhandelaar is hier [GG] International. De leverancier van [GG] International was hier volgens mij [D] . Ik kwam bij [GG] uit naam van [FF] International BVBA. [X] kwam uit naam van [D] BV. De facturen en opdrachtbevestigingen werden wisselend door mij en [X] gemaakt. De betalingen gingen hier ook contant. De frezen die hier op de factuur staan is dezelfde partij als die bij [L] is aangetroffen. De frezen zijn 4 jaar gebruikt”

D-496 Betreft een factuur van 13 oktober 2011 welke is gebruikt in de 5e carrousel, [T] BVBA - [U ] Handelsonderneming, waarin [L] actief was. Op deze factuur van 2011 staan soortgelijke frezen als op factuur D-466, d.d. 2 januari 2008.

De verklaring van [K] wordt aldus ondersteund doordat op 2 januari 2008 in de 1e carrousel, [FF] International BVBA - [D] B.V., kennelijk dezelfde frezen werden gebruikt als op 13 oktober 2011 zijn gebruikt in de 5e carrousel [T] BVBA - [U ] handelsonderneming.

(…).

In de 1e en 2e BTW-carrousel, zijn [X] en [K] , onder eigen naam, aangevangen met hun frauduleuze handelingen en deden alles zelf. Zij maakten valse facturen en vervoersbewijzen CMR … en benaderden en bezochten tussenschakels die gebruikt werden in de carrousels.

Naarmate de tijd verstreek kwam een organisatie tot wasdom die steeds professioneler handelde. Gebruikte [X] in de 1e carrousel nog zijn eigen B.V.’s, vanaf de 2e carrousel werden gefingeerde bedrijven gebruikt en bedrijven die op naam stonden van anderen, katvangers.

[X] en [K] namen valse namen aan, zodat zij, bij ontdekking, zelf buiten schot bleven. [X] bediende zich in de 3e carrousel van de naam “ [P] ”, terwijl hij zich in de 5e carrousel “ [HH] ” noemde.”

Pagina 15

“In de 5e carrousel “dreven [X] en [K] niet meer zelf de handel in frezen, maar bleven zij op de achtergrond. Wel bleven zij de tussenschakels benaderen, vanuit een kantoorruimte in [MM] (Duitsland).

Zij schakelden, via [I] , handlangers in die als katvanger … werden betaald om bedrijven op naam te zetten. De bankrekeningen van deze bedrijven, waarnaar tussenschakels geld overmaakten, stonden op naam van die katvangers, maar zij hadden hier geen zeggenschap over.

Daadwerkelijk stonden de bankrekeningen onder bewind van [X] en [K] .

(…).

[I] werd door [X] en [K] gebruikt als “middenmanagement” ...”

Pagina 17

“In totaal zijn door [X] en [K] in de periode januari 2008 tot 17 januari 2012 vijf carrousels gebruikt waarin steeds dezelfde frezen werden verhandeld.”

Pagina 18

“In onderstaande tabel worden per periode, chronologisch, de bedrijven in de carrousel genoemd:

V04-08, pag 2 [K] heeft in zijn 8e verhoor over de BTW-carrousels verklaard:

“(…) Ik heb met [I] en [M] geregeld [U ] op te richten om de BTW er uit te filteren. Ik heb met [X] op diverse manieren samengewerkt. [X] en ik hebben elkaar ontmoet met [Q] . Ik heb met [X] daar werkzaamheden voor verricht. We deden dat met computeronderdelen en frezen. We hebben toen hetzelfde gedaan met [S] BVBA. We hebben het ook gedaan met de firma [R] , dit waren ook allemaal frezen. In principe is dit hetzelfde verhaal als met [U ] . De constructies waren iets anders, maar het waren wel allemaal BTW carrousels.”

Pagina 22

“V04-07, pag 6 [K] verklaarde in zijn 7e verhoor onder meer hij en [X] samen de carrousel [T] BVBA - [U ] Handelsonderneming bestuurden.”

Pagina 29

“In de BTW-carrousel [T] - [U ] gaven [X] en [K] leiding aan de criminele organisatie die carrouselfraude tot doel had.

Daarnaast deden zij acquisitie van nieuwe tussenschakels en het produceren van valse facturen / orderbevestigingen.”

Pagina 31

“D-591 Na het luisteren van het telefoongesprek is aan [K] nogmaals D-591 getoond. Hierop is te zien dat op 10 juni 2011, de datum van het hiervoor genoemde telefoongesprek, in de kolom “ [I] ” vijf bedragen zijn vermeld van elk 603,45. Opgeteld is dit 3.017,25, het bedrag dat [X] 10 juni 2011 telefonisch aan [I] heeft doorgegeven. [K] verklaarde hierover:

“Dit klopt, [X] en ik hielden samen de administratie bij van de handel. We deden beiden de administratie op ons kantoor in [MM] in Duitsland. De administratie hield in dat we de inkomsten en uitgaven bijhielden van de bedrijven. [X] en ik maakten om en om de orderbevestigingen, facturen van [U ] en [T] . We hadden geen specifieke rolverdeling, we moesten improviseren. We gingen drie a vier keer in de week in [MM] . Wij deden daar ook de acquisitie naar nieuwe bedrijven. (…). Op de momenten dat wij samen naar [MM] gingen zaten we samen op kantoor en deden wij de administratie en acquisitie.”

Pagina 33

“In het strafrechtelijk onderzoek zijn gesprekken opgenomen tussen [X] , [K] en [I] , door middel van opnameapparatuur, geplaatst in de BMW 730d met kenteken [00-YY-YY] . Deze auto stond gedurende de opname op naam van [C] en was op dat moment in gebruik bij haar echtgenoot [X] .

Op 26 oktober 2011 zijn [X] , [K] en [I] in gesprek. Vooral [X] doet het woord en hij wil onder meer dat [I] voor nieuwe Nederlandse B.V.’s moet zorgen, zodat meerdere carrousels tegelijkertijd gedraaid kunnen worden. [X] zegt onder meer op pagina 5:

“Ja maar goed, als je nou zorgt dat die BV’s er liggen, heb je er dadelijk 5 of 10, zal me een worst wezen, we kunnen het breder maken. Het wil niet zeggen dat we alleen op dit systeempje moeten blijven zitten. Heb ik al een paar keer meer gezegd, als we meer BV’s hebben in verschillende landen dan kunnen we verschillende producten ook nemen. Voor mijn part verkopen we dadelijk een x aantal nieuwe producten erbij die we via andere BV’s laten lopen. Maakt niet uit maar is gewoon een kwestie van activiteit en dat wil dan zeggen dat we dadelijk 2 of 3 of 4 rondes gaan draaien dadelijk.””

Pagina 47

“In deze BTW-carrousel benaderde [X] de tussenschakels uit hoofde van [E] International B.V. / [D] B.V. om frezen, tegen 4% winstmarge, aan het Belgische bedrijf [FF] International BVBA te verkopen, welke werd vertegenwoordigd door [K] .”

Pagina 49

“Op 26 juli 2010 is door medewerkers van de Belastingdienst Limburg een boekenonderzoek ingesteld bij [NN] BV., [d-straat 4] 8 te [OO] . Van dit boekenonderzoek is op 26 mei 2011 een rapport opgemaakt. In dit rapport staat, kort samengevat, onder meer dat:

Pagina 50

“Op 26 januari 2012 is bij V.O.F. [QQ] , [e-straat 5] te [RR] een ordner met het opschrift “Bewijsstukken ICT naheffing” in beslag genomen.

In de ordner is opgenomen een brief met als aanhef “Betreft naheffing”, opgemaakt door vennoot [SS] . In de brief beschrijft [SS] hoe hij in contact is gekomen met [X] van [E] International B.V. en hoe het daarna verder is gegaan. Kort en zakelijk weergegeven wordt in deze brief vermeld dat:

D-159 4/6 Daarnaast heeft vennoot [SS] de FIOD-medewerkers onder meer verteld dat hij [X] op de hem getoonde foto herkende.

Volgens een vervoersverklaring van [K] , namens [FF] International BVBA, heeft V.O.F. [QQ] voor € 177.132,50 aan frezen uitgevoerd naar België.”

Pagina 56

“In deze BTW-carrousel hebben [K] en [X] gebruik gemaakt van de diensten van [TT] .

[K] en vermoedelijk [X] benaderden de tussenschakels uit hoofde van [II] / [JJ] B.V. om frezen, tegen 4% winstmarge, aan het Belgische bedrijf [R] BVBA te verkopen.

[TT] van [II] of [JJ] B.V. leverden de frezen af bij de tussenschakels. Vlak hierna of ervoor kwam [K] van [R] BVBA om de frezen op te halen. De tussenschakels betaalden [TT] het factuurbedrag dat zij van [K] hadden ontvangen + 15% uit eigen zak.

[K] ondertekende de CMR’s, zodat aan de tussenschakels werd voorgewend dat de frezen Nederland verlieten.

[K] verklaarde in zijn 10e verhoor onder meer:

“ [R] komt na [FF] . Ik heb [R] toen gekocht via een advertentie op internet. Ik weet niet weer of ik dat met mijn eigen geld betaald heb. Ik ben met [R] zowel in België als in Nederland aan het werk geweest. Ik verkocht, vanuit [R] , freesjes aan een tussenhandelaar in België inclusief de BTW, van daar uit ging het Nederland exclusief de BTW. [TT] was de ontvanger in Nederland van de freesjes, de bedrijfsnaam weet ik niet meer, maar die hebben jullie vast wel. Nu je mij de naar [II] noemt herken ik dat weer als de naam van het bedrijf van [TT] als zijnde de ontvanger van freesjes vanuit België Voor de leveringen vanuit Nederland naar België.

Zoals bijvoorbeeld bij [UU] het zelf, [VV] , leverde [TT] met zijn [II] aan de tussenhandelaar zijnde [UU] het zelf en deze verkocht [UU] het Zelf weer door aan [R] . Het zou kunnen dat [X] hier zijdelings bij betrokken was. De rol van [X] was beperkt tot wat advieswerk. Ik heb deze BTW-caroussel samen met [TT] gedaan. (..).”

“We hebben het besproken met zijn drieën, [TT] , [X] en ik.

Wij hebben toen het opzetje van de carrousel besproken. [TT] is er bijgekomen om [X] te ontzien. De verdeling van het verdiende geld was gelijkwaardig. De reden dat [X] uit de picture moest dat we toen al het idee hadden dat we een beetje naar de achtergrond moesten.(..)”

“(..) Ik maakte de facturen en orderbevestigingen, volgens mij is [TT] dit later ook gaan doen, maar dat weet ik niet meer zeker. We gebruikten in deze carrousel geen aliassen. Wij zijn gestopt met [R] , omdat, ik denk, geen slapende honden wakker te maken het had al lang genoeg geduurd. [R] is alleen gebruikt voor de BTW-fraude.(..)””

Pagina 60

“Zoals [K] verklaarde bleef [X] in deze carrousel op de achtergrond en deden [K] en [TT] de transacties bij de tussenschakels. [K] verklaarde verder dat het verdiende geld tussen [K] , [TT] en [X] gelijkwaardig verdeeld werd.”

Pagina 62

“ [X] , nu gebruikmakend van de valse naam [P] benaderden de tussenschakels uit hoofde van [J] om frezen, tegen 4% winstmarge, aan de Duitse firma [Q] , welke vertegenwoordigd werd door [K] , te verkopen.”

Pagina’s 63/64

“V04-09 pag 5 In zijn 9e verhoor verklaarde [K] over de verklaring van [WW] , G-020 en G-020A, onder meer: “Ik ben notabene met [WW] bij een boekhouder geweest om administratie in te leveren. Zijn verklaring is verder lulkoek. Met die frezen heb ik me bezig gehouden, ik heb wel medewerking verleend aan andere transacties zoals CPU’s.”

Pagina 65

“Uit het handelsregister van de Kamers van Koophandel voor Centraal Gelderland komt naar voren dat [J] de eenmanszaak van [I] . Datum vestiging 28 april 2009. Als “handelsnaam” werd ook [KK] gebruikt.

In de carrousel [Q] GmbH - [J] zijn, voor zover bekend, de tussenschakels [V] , [W] en [Y] gebruikt.

D-329 Betreft een overzicht, gemaakt aan de hand van in beslag genomen facturen van de tussenschakels [V] , [W] en één factuur van [Y] .

[J] heeft over het 3e en 4e kwartaal 2009 geen aangiften omzetbelasting ingediend.

2.6.4.3 Handel zonder omzetbelastingnummer

Het omzetbelastingnummer van [J] , [00001] , is per 29 juni 2009 door de Belastingdienst Nijmegen geblokkeerd.

Desondanks zijn [X] en [K] doorgegaan met hun criminele activiteiten met betrekking tot de carrousel. In ieder geval tot en met 15 december 2009 (= datum laatst aangetroffen facturen aan [V] en [W] ) hebben zij de tussenschakels doen voorkomen alsof met een echt bedrijf, [J] , zaken werd gedaan.”

Pagina 66

“G-010: Getuige [YY] , vennoot van V.O.F. [V] , verklaarde, samengevat, dat:

Pagina 67

“ [X] verklaarde in zijn 6e verhoor, nadat hem was medegedeeld dat [I] zijn foto en de stem van [X] op OVC-21, nr. 2990 herkende onder meer:

“Dat is aan hem om dat te verklaren. Ik ontken dat ik dat ben op die geluidsfragmenten.

Ik heb een free-lance overeenkomst met [I] . Deze overeenkomst zit in de tas die in het kantoor in [MM] stond. Ik heb de overeenkomst getekend als [X] . [I] kent mij ook als [X] . De overeenkomst was tussen mij en [KK] . Ik heb ook de stukken bewaard, waaruit blijkt hoeveel ik daarmee heb verdiend. Deze inkomsten heb ik ook aangegeven. Dat zal in 2008/2009 zijn geweest. Ik weet het niet precies. De werkzaamheden bestonden uit het wegbrengen van frezen voor Nederlandse klanten. Ik deed het in opdracht van [I] .

De Nederlandse ondernemer verkocht de frezen weer door. Dit ging om parallelhandel. Daar is niets mis mee. Ik leg niet uit hoe dat ging met de parallelhandel, want dat is niet van belang. Ik heb nooit iemand gezien die de frezen kocht van de ondernemers. Ik kan zo niet zeggen of ik ooit iemand heb gezien die de frezen kocht bij de ondernemer. Het is al lang geleden. [I] belde op dat ik frezen kon brengen en dan deed ik dat. Ik sprak dan op een bepaalde plaats af met [I] en dan kreeg ik de frezen. Ik kreeg een factuur mee en een pakbon en dat was het. Het geld dat ik had ontvangen van de ondernemer bracht ik dan dezelfde dag of de volgende dag weer naar [I] .

Ik kreeg een paar honderd euro per keer.

Ik kreeg van [I] door hoe laat ik bij de ondernemers moest zijn. Ik kwam diverse keren terug bij dezelfde ondernemers. Ik weet niet meer om welke bedrijven dat ging.

Het waren verschillende soorten ondernemers, in allerlei sectoren. De handel in frezen was niet altijd de normale handel van de bedrijven. De afnemer(s) van de ondernemingen ken ik niet. Nu je het zegt, één van de ondernemers zou best [V] kunnen zijn en [W] ook. Deze namen zeggen me wel iets. Was het niet iets met [W] Bakkerij en [V] iets met verlichting, maar dat bedrijf zou best anders kunnen heten.”

D-347 en D-348 en na het tonen van D-347 en D-348, facturen van [J] aan [BB] met datum 7 december 2009, verklaarde [X] :

“Ja die zal ik wel gebracht hebben. Dat is denk ik mijn handschrift. Het ziet er naar mijn handschrift uit en de paraaf zou ik ook kunnen hebben gezet. Ik kreeg toen € 20.000 van [BB] . Ik gaf dat geld dan door aan [I] , nadat ik mijn verdiensten had afgehouden.(..)”

D-335 en na het tonen van D-335, een factuur aan [BB] met datum 25 september 2009 waarop geschreven stond: “Voldaan per kas 28/09/2009 [P] ” en de vraag waarom [X] zich voordeed als [P] , verklaarde hij:

“Ik ken [P] niet. Ik heb mij nooit voorgedaan als [P] , ik ben [X] . Ik ben daar wel geweest als [X] . Verder beroep ik mij op mijn zwijgrecht.””

Pagina 70

“ [K] verklaarde in zijn 9e verhoor onder meer omtrent het samen draaien van de BTW-carrousels [Q] , [R] , [S] BVBA en [U ] :

“De constructies waren iets anders, maar het waren wel allemaal BTW carrousels”

en

“Het geld in de kluis bij [X] was bedoeld om een buffer op te bouwen, want we wilden voorkomen dat we weer geld moesten lenen zoals bij [S] is gebeurd.”

en op pagina 3:

“In de rondjes met [Q] , [R] , [S] heb ik altijd zelf gereden en dan kwam ik [X] aan de andere kant tegen (..)

(..) [I] is wel gebruikt bij alle rondjes, ook hier kreeg hij de hiervoor besproken 4%.”

V04-08 pag 3 Tevens bevestigde [K] dat [X] gebruikt maakt van de aliassen:

 [P]

 [HH]

V05-09, pag 7 Op de opmerking dat [K] het hier over de carrousels heeft, verklaarde [X] in zijn 9e verhoor:

“Dat zeg jij.””

Pagina 72

“ [K] is vanaf 18 mei 2010 benoemd tot zaakvoerder van [S] Belgium, [f-straat 6] , nationaal BTW-nummer [00003] . Datum ontslag 1 oktober 2010.

2.6.5.2 [H] B.V.

D-217 [H1] B.V. is op 26 april 2007 van naam veranderd in [H] B.V.

D-003 Directeur/enig aandeelhouder vanaf die datum is [I] .

V02-01, pag 3 [I] verklaarde in zijn 1e verhoor onder meer:

“(..) Ik heb die [H] tegen betaling op naam gezet. Ik was toen katvanger. Omdat ik geld nodig had.(..)”

en op pagina 4 verklaarde [I] :

“(..) Toen vroegen ze aan mij of ik een bedrijf had, en dat was [H] . Ze vroegen mij om mijn prive bankpasje zodat ze daar mee aan de slag konden.

Dan kreeg ik elke week of 2 weken ongeveer 200 euro. “Ze” waren 2 heren. Ik zeg niet wie, want die maken me dood. Daar ben ik bang voor.(..)”

en op pagina 5 verklaarde [I] :

“Mijn naam wordt in Nijmegen als katvanger genoemd. Ik stond indertijd bekend als ‘makkelijk’. Ongeveer 2 jaar geleden ben ik voor het eerst met die 2 wiens naam ik niet wil noemen in contact gekomen. Toen vroegen ze mij om een bankrekeningnummer en een BV. Zij benaderden mij. In de kroeg. Ze werden door iemand bij mij geintroduceerd. Ik had toen [H] nog. Toen moest ik me opnieuw laten inschrijven bij de Kamer van Koophandel en de naam laten veranderen in [KK] . en een bankrekening openen bij de SNS met 2

pasjes. Twee pasjes waarvan één voor mij en één voor die mannen. Toen is het verhaal begonnen. Ik kreeg daar geld voor en deed daar verder niks mee.(..)”

Pagina 73

“ [I] verklaarde in zijn 2e verhoor, nadat hem een geluidsfragment uit OVC 13, nummer 774, vanaf 12:52:20 tot 13:02:46 uur is afgespeeld onder meer:

“Dat is duidelijk. Dat is het verhaal dat ik jullie al verteld heb vanmiddag. Dat zijn [K] en [X] . [K] heet [K] dacht ik. Ik heb dat SNS gebeuren van [H] gedaan. Toen kende ik [X] en [K] dus

V02-03, pag 4 [X] verklaarde over [I] onder meer dat hij:

[I] verklaarde hierover als volgt:

“Hij liegt dat is 100%. Je hoort toch dat hij mij belt. Jullie kunnen nagaan met wie [H] zaken deed, die Belgische bv stond op [K] zijn naam. Zij hebben alles geregeld.””

Pagina’s 74/75

“ [K] verklaarde in zijn 10e verhoor over de wijze waarop de BTW-carrousel met [S] BVBA werkte als volgt:

“Ik heb [S] gekocht via internet. [S] zat op dat moment in [f-straat 6] . Ik heb [S] betaald, later werd dit wel verrekend met degene die hier aan meewerkten. Degene die aan [S] meewerkten waren [I] , [X] en ikzelf. [S] is hetzelfde principe als de rest. Ik was zelf de zaakvoerder van [S] . De reden dat ikzelf zaakvoerder ben geworden is dat het goedkoper was om het zelf te doen dan iemand er tussen te zetten. Ik dacht wanneer ik [S] zou verkopen er verder geen vragen zouden volgen. [X] deed zich vertegenwoordiger van [KK] . Ik kwam daar namens [S] .

De transacties gebeurde grotendeels contant en kleine delen per bank. De rol van [I] is dat hij [KK] beschikbaar heeft gesteld. De geldverdeling was zo geregeld dat [I] , [X] en ik alledrie gelijkwaardig deelden. We kregen ieders 4% en verder is het geld opgegaan aan kosten. Die kosten zijn onder andere het aanzuiveren van de rekening van [AAA] van € 15.000,-, [I] heeft ook een aantal BV’s aangeleverd die niet goed waren, dit heeft ons ook zo rond de € 12.000 gekost. Het geld was bijna op toen we met [U ] Handelsonderneming begonnen. Er was wel genoeg geld om met [U ] te starten. De reden dat we gestopt zijn met [S] is dat [BBB] van [CCC] een controle in het vooruitzicht had plus dat de ronde al te lang voorduurde hebben we besloten ermee te stoppen. De vrouw waar [BBB] van [CCC] over verklaarde klopt niet. Waarschijnlijk is de vrouw aan de telefoon een vrouw van een bedrijvencentrum geweest waar [S] telefoondiensten van afnam.

Voor zover ik me kan herinneren gebruikten [X] en ik geen aliassen.”

G-017 Getuige [DDD] verklaarde op de vraag door wie hij was benaderd om goederen te gaan verkopen aan [S] BVBA:

“ [K] heeft telefonisch contact opgenomen met mij. Hij vroeg mij onder meer of wij wel eens exporteerden naar België. Dit is inderdaad het geval. Hij zei tegen mij dat ik contact op moest nemen met [H] . Dit telefoonnummer van [H] heeft hij per e-mail verzonden.(..)”

en

“(..) [X] heeft toen uitgelegd hoe het precies ging met de levering. Hij heeft mij op 14 juli 2010 een prijstlijst gemaild. (..)“

en

“(..) Zowel [X] namens [H] als [K] van [S] zijn langs geweest.(..)”

en

“Op 23 juli 2010 kwam [K] als eerste langs. Ze, zowel [K] als [X] , hebben wel een kaartje laten zien maar deze waarschijnlijk weer meegenomen. Even later komt meneer [X] met de frezen binnen. Hij had een doosje frezen in zijn handen, deze zette hij op tafel. Beiden gingen ze aan tafel zitten. Ik heb ze beiden het verhaal laten doen, dus het verhaal wat ze eerder al verteld hadden over de levering via mij van frezen naar België. (..)“

en

“(..) Aan tafel verschoof het doosje van [X] naar [K] en daar kwamen mijn pakbonnen bij. Het geld, € 5950,00, is van [K] naar [X] gegaan. Ik heb uiteindelijk € 5950,00 contant en € 853,83 per bank aan [H] betaald, dus totaal € 6803,83 betaald, dus inclusief de BTW.(..)”.

(…).

G-024 Getuige [BBB] verklaarde onder meer:

“(..) Ik toon u de e-mails die ik heb ontvangen en die stel ik u ter beschikking. De e-mails zijn afkomstig van [K] , namens [S] BVBA, [f-straat 6] .

Na bestudering van de eerste e-mail, op 26 augustus 2010, had ik het idee dat het wel erg makkelijk ging en dacht ik dat het niet klopte. Ik heb daarom de sites bezocht van [S] en [H] en ik heb zelfs de Engelse fabrikant op internet bezocht en ook dit klopte, dus ik dacht dat het wel goed zou zijn.

Op de website van [S] stond het BTW-nummer en ook de naam en dat klopte met de e-mail die ik gekregen had. (..)“

en

“(..) Later, nadat ik het rapport van de controle van de Belastingdienst had ontvangen, heb ik het adres, [f-straat 6] , in de tweede helft van augustus 2011 bezocht en ik zag daar 6 jaar onkruid staan. Ik heb de buurman aangesproken, zijn naam weet ik niet meer, en hij zei tegen mij dat het al jaren bij de buren een rotzooitje was en dat de Federale Overheid zo nu en dan de post op kwam halen. (..)””

Pagina 81

“Tijdens de doorzoeking van de woning van [X] en [C] op 17 januari 2012 is € 90.470 contant geld aangetroffen. Van dit contante geldbedrag werd € 88.775, waaronder biljetten van is € 50, geordend in stapels van is € 5.000, in de kluis in de woning aangetroffen.”

De Hoge Raad heeft in het verwijzingsarrest geoordeeld:

“2.1. In cassatie kan van het volgende worden uitgegaan.

Het Hof heeft aannemelijk geacht dat belanghebbende in het onderhavige jaar beschikte over een kantoorruimte in […] (Duitsland) en dat hij – gedeeltelijk – vanuit deze kantoorruimte leiding heeft gegeven aan de activiteiten ter zake waarvan hem de voorlopige aanslagen zijn opgelegd. Hierdoor is naar het oordeel van het Hof sprake van een situatie die binnen de materiële werkingssfeer van het VWEU valt, meer in het bijzonder de bepalingen betreffende de vrijheid van vestiging. Dit brengt volgens het Hof mee dat de in het Handvest van de grondrechten van de Europese Unie (hierna: het Handvest) gewaarborgde grondrechten moeten worden geëerbiedigd, ongeacht het antwoord op de vraag of de in het onderhavige geding toepasselijke nationale wettelijke bepalingen de door het VWEU gewaarborgde verkeersvrijheden schenden.

Hiervan uitgaande is het Hof tot de slotsom gekomen dat het verdedigingsbeginsel is geschonden doordat belanghebbende niet is gehoord voorafgaand aan het opleggen van de voorlopige aanslagen, en dat deze schending ertoe leidt dat de voorlopige aanslagen en de daarbij gegeven beschikkingen moeten worden vernietigd.

Gelet op hetgeen hiervoor in 2.5.3 is overwogen, kan de uitspraak van het Hof niet in stand blijven. Het middel voor het overige behoeft geen behandeling. Verwijzing moet volgen.

Voor het geding na verwijzing heeft te gelden dat belanghebbende niet met succes een beroep kan doen op het verdedigingsbeginsel, omdat (i) de Inspecteur met de voorlopige aanslagen niet uitvoering heeft gegeven aan het recht van de Unie, en (ii) niet is gesteld dat de toegepaste nationale bepalingen in dit geval een beperking vormen van een van de door het VWEU gewaarborgde verkeersvrijheden.”