De staatssecretaris van Financiën heeft een herziening van het Beleidsbesluit Belastingen op milieugrondslag gepubliceerd.
In onderdeel 4.5 wordt ter verduidelijking toegevoegd dat teruggaaf van energiebelasting kan worden verleend aan degene op wiens naam de eindfactuur staat.
Er wordt een goedkeuring opgenomen voor de situatie waarin woonboten niet in aanmerking komen voor de belastingvermindering in art. 63 Wbm doordat de woonboot niet kwalificeert als een onroerende zaak. Dit onderdeel vervangt het huidige onderdeel 4.8, dat hiermee komt te vervallen.
Daarnaast wordt een nieuw onderdeel 4.9 gevoegd, waarin op grond van de redelijke wetstoepassing wordt vastgelegd dat energieverliezen niet tot de belaste grondslag van art. 50 Wbm behoren. Dit besluit is een herziening van het besluit van 19 december 2023, nr. 2023-28668, dat hiermee wordt ingetrokken. Dit besluit treedt in werking met ingang van 20 december 2024 met dien verstande dat onderdeel 4.8 terugwerkt tot en met vijf jaar voorafgaand aan deze dag.
Energiebelasting is verschuldigd voor de levering van aardgas en elektriciteit via een aansluiting aan een verbruiker (artikel 50, eerste lid, van de wet). Onder aansluiting wordt verstaan een aansluiting van een onroerende zaak op een Nederlands distributienet waaruit elektriciteit of aardgas aan de verbruiker wordt geleverd. Er wordt een belastingvermindering toegepast per aansluiting (artikel 63, eerste lid, van de wet).
(…)
Op verzoek kan teruggaaf van energiebelasting worden verleend aan degene die de eindfactuur op naam heeft staan voor een bedrag van de belastingvermindering per elektriciteitsaansluiting per kalenderjaar per onroerende zaak die zich bevindt achter de elektriciteitsaansluiting via welke het energiebedrijf de elektriciteit levert en waarop de eindafrekening betrekking heeft. Hierbij worden alleen onroerende zaken in aanmerking genomen waarin elektriciteit wordt verbruikt. Uiteraard wordt geen teruggaaf verleend van de belastingvermindering waarmee het energiebedrijf al rekening heeft gehouden. Op het bedrag van de teruggaaf wordt in voorkomend geval in mindering gebracht de te weinig in rekening gebrachte energiebelasting op leveringen van elektriciteit en aardgas als wordt uitgegaan van het verbruik per onroerende zaak. Aangezien het doel van de teruggaaf is het wegnemen van de ongelijkheid met de situatie waarin iedere onroerende zaak een eigen aansluiting heeft, wordt ook de te weinig in rekening gebrachte opslag duurzame energie op de teruggaaf in mindering gebracht. In de teruggaaf kan tevens worden begrepen een bedrag gelijk aan de omzetbelasting die is berekend over dat deel van de energiebelasting waarvoor tot teruggaaf is besloten. Degene die voor de teruggaaf van omzetbelasting in aanmerking komt mag geen recht op aftrek van de omzetbelasting hebben op grond van artikel 15 van de Wet op de omzetbelasting 1968.
(…)
Op grond van artikel 63, eerste lid, van de wet wordt een belastingvermindering toegepast met betrekking tot onroerende zaken die op zich als gebouwde eigendommen zijn aan te merken en die kunnen dienen als woning of ten behoeve van de uitoefening van een bedrijf of beroep of anderszins een verblijfsfunctie hebben. In de praktijk komt het veelvuldig voor dat woonboten niet kwalificeren als onroerende zaken, maar als roerende zaken. Hierdoor kan de belastingvermindering niet worden toegepast met betrekking tot deze woonboten. Dit acht ik mede in het licht van de doelstelling van de belastingvermindering niet wenselijk. In de meeste gevallen is een woonboot met een verblijfsfunctie die niet kwalificeert als een onroerende zaak vergelijkbaar met bijvoorbeeld een woonhuis met een verblijfsfunctie. Bijvoorbeeld als in beide situaties sprake is van een eigen leveringspunt met een EAN-code.
Ik keur op basis van artikel 63 AWR goed dat de belastingvermindering op grond van artikel 63, eerste lid, van de wet kan worden toegepast met betrekking tot een woonboot die niet kwalificeert als een onroerende zaak als bedoeld in artikel 16 Wet WOZ indien wordt voldaan aan de volgende voorwaarden:
er is sprake van een eigen leveringspunt met een EAN-code;
de woonboot heeft een zelfstandig adres; en
de woonboot kan dienen als woning of heeft ten behoeve van de uitoefening van een bedrijf of beroep of anderszins een verblijfsfunctie.
Waar in deze goedkeuring wordt gesproken van woonboten, worden hiermee drijvende objecten met een verblijfsfunctie bedoeld voor zover ze aan genoemde voorwaarden voldoen.
De overige voorwaarden van artikel 63 van de wet blijven onverkort van toepassing.
Artikel 50 van de wet regelt de belaste grondslag. Op grond van een redelijke wetstoepassing en in lijn met de vaste gedragslijn behoren energieverliezen niet tot de grondslag.
Van een energieverlies is in ieder geval sprake bij:
netverliezen: verliezen bij het transport van elektriciteit door elektriciteitskabels;
transformatieverliezen: verliezen bij het transformeren van laag voltage naar hogere voltages en vice versa.
Van een energieverlies is in ieder geval geen sprake bij:
het elektriciteitsverbruik dat samenhangt met de verwarming en verlichting van schakelstations en transformatorhuisjes;
het elektriciteitsverbruik dat samenhangt met de gasdistributie in gasontvangststations, districtstations en gelijkrichters;
het elektriciteitsverbruik in secundaire gebouwen zoals kantoren, werkplaatsen en magazijnen.
Het nieuwe Beleidsbesluit Belastingen op milieugrondslag herziet het besluit van 19 december 2023, nr. 2023-28668 (), dat hiermee wordt ingetrokken.
Dit besluit treedt in werking met ingang van 20 december 2024 met dien verstande dat onderdeel 4.8 terugwerkt tot en met vijf jaar voorafgaand aan deze dag.