Gerechtshof Den Haag, 29-10-2024, ECLI:NL:GHDHA:2024:2177, BK-24/254
Gerechtshof Den Haag, 29-10-2024, ECLI:NL:GHDHA:2024:2177, BK-24/254
Gegevens
- Instantie
- Gerechtshof Den Haag
- Datum uitspraak
- 29 oktober 2024
- Datum publicatie
- 28 november 2024
- Annotator
- Zaaknummer
- BK-24/254
- Relevante informatie
- Art. 5.2 Wet IB 2001, Art. 5.20 Wet IB 2001, Art. 17 Uitv besl IB 2001, Art. 16 Wet WOZ, Art. 14 EVRM, Art. 1 EP EVRM
Inhoudsindicatie
Wet IB 2021. Box 3. Het werkelijk rendement van de tweede woning van belanghebbende moet gelet op de arresten van de Hoge Raad van 6 juni 2024, ECLI:NL:HR:2024:704, en HR 6 juni 2024, ECLI:NL:HR:2024:705, worden vastgesteld naar analogie met het bepaalde in artikel 5.20 van de Wet inkomstenbelasting 2001. Omdat de woning verhuurd is, dient daarom de leegwaarderatio toegepast te worden. Voor een correctie van de werkelijk ontvangen huurprijs naar een zakelijke huurprijs is geen ruimte. Het box 3-inkomen op grond van de Wet rechtsherstel box 3 is niet hoger dan het werkelijk rendement. Geen vergoeding van rente.
Uitspraak
Team Belastingrecht
meervoudige kamer
nummer BK-24/254
in het geding tussen:
(gemachtigde: […] )
en
(vertegenwoordiger: […] )
op het hoger beroep van de Inspecteur tegen de uitspraak van de Rechtbank Den Haag (de Rechtbank) van 6 februari 2024, nummer SGR 23/2605.
Procesverloop
De Inspecteur heeft aan belanghebbende voor het jaar 2021 een aanslag inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen (IB/PVV) opgelegd naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 157.611 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 557 (de aanslag). Bij gelijktijdig gegeven beschikking is € 11 belastingrente vergoed (de rentebeschikking).
Bij uitspraak op bezwaar heeft de Inspecteur het bezwaar tegen de aanslag afgewezen.
Belanghebbende heeft tegen de uitspraak op bezwaar beroep ingesteld bij de Rechtbank. Ter zake van het beroep is een griffierecht geheven van € 50. De Rechtbank heeft geoordeeld, waarbij belanghebbende is aangeduid als eiseres en de Inspecteur als verweerder:
“De rechtbank:
- verklaart het beroep gegrond;
- vernietigt de uitspraak op bezwaar;
- draagt verweerder op de belastingaanslag (het box 3-inkomen) te verminderen met inachtneming van r.o. 5 van deze uitspraak;
- draagt verweerder op de door eiseres gederfde rente als gevolg van de in strijd met het EVRM geheven forfaitaire heffing van box 3 aan haar te vergoeden met inachtneming van r.o. 6. van deze uitspraak;
- bepaalt dat deze uitspraak in de plaats treedt van de vernietigde uitspraak op bezwaar besluit;
- draagt verweerder op het betaalde griffierecht van € 50 aan eiseres te vergoeden.”
De Inspecteur heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld bij het Hof. Belanghebbende heeft een verweerschrift ingediend.
De mondelinge behandeling van de zaak heeft plaatsgevonden ter zitting van het Hof van 17 september 2024. Partijen zijn verschenen. De Inspecteur heeft ter zitting een pleitnota overgelegd. Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt.
Ter zitting is het hoger beroep in deze zaak gezamenlijk behandeld met het hoger beroep van de Inspecteur in de zaak met nummer BK-24/252 betreffende de echtgenoot van belanghebbende, [naam] (de partner). Hetgeen in de ene zaak is aangevoerd wordt geacht te zijn aangevoerd in de andere zaak, tenzij hetgeen is aangevoerd uitsluitend op die ene zaak betrekking heeft.
Feiten
Op 1 januari 2021 bestaat het vermogen van belanghebbende en haar partner uit bank- en spaartegoeden, beleggingen, 50% van de eigendom van een woning aan de [adres] te [woonplaats] (de woning) en een aandeel in de vereniging van eigenaren (VvE) met betrekking tot de woning.
In 2021 is een bedrag van € 206 aan rente vergoed op de bank- en spaarrekeningen.
In 2021 bedraagt het rendement op de beleggingen € 256.
Belanghebbende en haar partner zijn voor 50% eigenaar van de woning. Op de woning rust geen hypothecaire lening.
De WOZ-waarde van de woning is op 1 januari 2021 € 272.000 (waardepeildatum 1 januari 2020). De WOZ-waarde van de woning is op 1 januari 2022 € 301.000 (waardepeildatum 1 januari 2021).
De vader van belanghebbendes partner is woonachtig in de woning. De vader is voor 50% eigenaar van de woning en betaalt voor het gebruik van het gedeelte dat in eigendom is bij belanghebbende en haar partner huur aan belanghebbende haar partner. De huurprijs bedraagt in totaal € 2.856 per jaar.
De aanslag IB/PVV 2021 van belanghebbendes partner is met inachtneming van de Wet rechtsherstel box 3 (de Herstelwet) vastgesteld naar een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 2.900.
Oordeel van de Rechtbank
3. De Rechtbank heeft geoordeeld, waarbij belanghebbende is aangeduid als eiseres en de Inspecteur als verweerder:
“De box 3 heffing over (het 50% aandeel van) de verhuurde woning.
2. In zijn uitspraak van 4 oktober 2023[1] heeft Hof Den Haag met betrekking tot de vraag of ook niet gerealiseerde waardestijgingen van vermogensbestanddelen (zoals onder meer een tweede woning) in de box 3-heffing mogen worden betrokken middels de regeling van het forfaitaire rendement - voor zover hier van belang - het volgende overwogen.
“5.13.2. De Hoge Raad heeft in het kerstarrest voor het jaar 2017 en 2018 geoordeeld dat de heffing van box 3 op stelselniveau in strijd is met artikel 1 EP in combinatie met artikel 14 EVRM, indien de heffing naar een voordeel uit sparen en beleggen hoger is dan het werkelijk behaalde rendement. Daarnaast heeft de Hoge Raad geoordeeld dat een adequate rechtsbescherming een op rechtsherstel gerichte compensatie vergt, waarvan de rechter de omvang in het algemeen slechts naar redelijkheid zal kunnen vaststellen. De Hoge Raad voorziet in het door hem berechte geval in rechtsherstel door te bepalen dat voor die jaren alleen het werkelijk behaalde rendement in de heffing wordt betrokken.
5.13.3. Zoals volgt uit het arrest van de Hoge Raad van 20 mei 2022 ECLI:NL:HR:2022:718, BNB 2022/103, dient de feitenrechter vanaf de datum waarop de collectieve uitspraak op bezwaar is gedaan bij de behandeling van het (hoger) beroep dat betrekking heeft op het individuele bezwaar, de gevolgen van de collectieve uitspraak in zijn oordeel te betrekken, met inbegrip van een krachtens artikel 25e, lid 4, AWR genomen besluit inzake vermindering. Dit betekent dat het Hof in de onderhavige zaken rekening moet houden met het kerstarrest.
5.13.4. Naar aanleiding van het kerstarrest heeft de wetgever in de Wet rechtsherstel box 3 (Stb. 2022, 533) het rechtsherstel voor de jaren 2017 tot en met 2022 vormgegeven. Deze wet heeft terugwerkende kracht tot 1 januari 2017. Op grond van de Wet rechtsherstel box 3 moet een nieuwe berekening van het voordeel uit sparen en beleggen worden gemaakt met betrekking tot die aanslagen die op 24 december 2021 nog niet onherroepelijk vaststonden of nog niet waren vastgesteld. Indien het voordeel volgens de nieuwe berekening lager is dan volgens de oorspronkelijke berekening op grond van artikel 5.2, lid 1, Wet IB 2001, dan wordt het voordeel uit sparen en beleggen op het lagere bedrag vastgesteld. In het omgekeerde geval, dus indien de oorspronkelijke berekening leidt tot een lager voordeel uit sparen en beleggen dan de nieuwe berekening, blijft de oorspronkelijke berekening gelden (Kamerstukken II 2022/23, 36 203, nr. 3, p. 4).
5.13.5. Het Hof ziet zich gesteld voor de vraag of de door de wetgever gekozen vorm van rechtsherstel zoals vormgegeven in de Wet rechtsherstel box 3 de evenredigheidstoets van artikel 1 EP in samenhang met artikel 14 EVRM kan doorstaan.
(...)
5.13.7. Het Hof leidt uit zowel het kerstarrest (rechtsoverweging 3.3.3) als het arrest van de Hoge Raad van 20 mei 2022 (ECLI:NL:HR:2022:718, BNB 2022/103) en de conclusie van A-G Niessen bij dat laatste arrest (ECLI:NL:PHR:2022:180, onder 5.20) af dat de op rechtsherstel gerichte compensatie in beginsel dient aan te sluiten bij het werkelijk behaalde rendement en dat niet meer hoort te worden belast dan de feitelijk genoten rente, dividend, huur, royalty’s en mogelijk andere vormen van directe gerealiseerde vermogensopbrengst. Ongerealiseerde vermogenswinsten passen naar het oordeel van het Hof niet binnen de term “werkelijk behaald rendement” die de Hoge Raad in het kerstarrest en zijn arrest van 20 mei 2022 heeft gebruikt en deze dienen daarom bij de bepaling van de op rechtsherstel gerichte compensatie buiten beschouwing te worden gelaten. Bij de bepaling van het werkelijk door belanghebbende behaalde rendement dienen de niet gerealiseerde waardestijgingen van aandelen en obligaties en de tweede woning dus buiten beschouwing te blijven. Het andersluidende standpunt van de Inspecteur wordt dus verworpen.
5.13.8. Uit de in 5.13.6 genoemde cijfers volgt dat er een significante afwijking bestaat tussen het werkelijk (direct) genoten inkomen uit sparen en beleggen en het forfaitaire inkomen uit sparen en beleggen. Deze significante afwijking wordt veroorzaakt door de veronderstelde (hoge) rendementspercentages voor overige bezittingen van 5,39% in 2017, 5,38% in 2018 en 5,59% in 2019. Hoewel met de door de wetgever gekozen vorm van rechtsherstel een deel van de ficties is vervallen (de veronderstelde vermogensmix) en de heffing dus reëler is geworden, worden de door de wetgever veronderstelde rendementen in meer dan significante mate niet door belanghebbende behaald. Het aan belanghebbende geboden rechtsherstel is dan ook onvoldoende. De heffing volgens de Wet rechtsherstel box 3 leidt voor belanghebbende nog steeds tot een buitenproportionele heffing die in strijd is met artikel 1 EP in verbinding met artikel 14 EVRM.
5.13.8. Aangezien vaststaat dat de tweede woning niet wordt verhuurd en niet is vervreemd wordt hiervoor geen inkomen in aanmerking genomen.
5.13.9. Het voorgaande brengt mee dat het inkomen uit sparen en beleggen moet worden verminderd naar bedragen van respectievelijk € 2.855 (2017), € 2.049 (2018) en € 3.338 (2019). Dit zijn de, tussen partijen niet in geschil zijnde, door belanghebbende ontvangen rente- en dividendinkomsten (zie 5.13.6). Dit leidt tot een inkomstenbelasting over de belastbare inkomens uit sparen en beleggen van respectievelijk € 856 (2017), € 614 (2018) en € 1.001 (2019).”
Compensatie van renteschade over onverschuldigd betaalde belasting box 3-heffing.
3. In zijn uitspraak van 28 september 2023[2] heeft Hof Den Haag met betrekking tot de vraag of belastingrente moet worden vergoed wegens in strijd met het EVRM geheven box 3-belasting het volgende overwogen.
“5.6.1. Belanghebbende heeft zich onder verwijzing naar de uitspraak van Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden van 17 januari 2023, ECLI:NL:GHARL:2023:349, op het standpunt gesteld dat zij voor de jaren 2017 en 2018 recht heeft op een vergoeding van belastingrente over de periode tussen de betaling van de aanslagen IB/PVV en de dag van terugbetaling via verminderingsbeschikkingen IB/PVV voor zover betrekking hebbende op de heffing van box 3. Volgens belanghebbende heeft hij hier recht op wegens de in strijd met het EVRM geheven forfaitaire heffing van box 3.
5.6.2. De Hoge Raad heeft in het kerstarrest geoordeeld dat de vermogensrendementsheffing (box 3-heffing) de door artikel 1 EP in samenhang met artikel 14 EVRM gewaarborgde rechten schendt. Hiervoor voorziet de wetgever in rechtsherstel (zie 5.4.1), maar dit ziet niet op de compensatie van ter zake eventueel misgelopen rente.
5.6.3. Het Hof stelt voorop dat de belastingrenteregeling dwingend en uitputtend is geregeld en dat in gevallen als het onderhavige geen belastingrente wordt vergoed. Dit vloeit voort uit artikel 30fe van de AWR. Het nationale recht voorziet derhalve niet in de door belanghebbende gevorderde rentevergoeding.
5.6.4. Het Europees Hof voor de Rechten van de Mens (EHRM) kent, indien het vaststelt dat er een schending van het EVRM of van de Protocollen daarbij heeft plaatsgevonden en indien het nationale recht van de betrokken Hoge Verdragsluitende Partij slechts gedeeltelijk rechtsherstel toelaat, ingevolge artikel 41 EVRM, indien nodig, een billijke genoegdoening toe aan de benadeelde. Het EHRM oordeelde in het arrest van 25 maart 2021, nr. 14013/19 (Cauchi), punt 107, het volgende:
“Lastly, the Court reiterates that an award for pecuniary damage under Article 41 of the Convention is intended to put the applicant, as far as possible, in the position she would have enjoyed had the breach not occurred. It therefore considers that interest should be added to the above award in order to compensate for the loss of value of the award over time. As such, the interest rate should reflect national economic conditions, such as levels of inflation and rates of interest. The Court thus considers that a one-off payment of 5% interest should be added to the above amount (ibid., § 64)”
5.6.5. Het Hof leidt uit het arrest Cauchi af dat een naar de maatstaven van het EVRM toereikende vergoeding van de schade die wordt geleden als gevolg van een schending van het EVRM mede bestaat in een vergoeding van een eventueel rentenadeel, waarmee de belanghebbende zo veel mogelijk in de positie wordt gebracht waarin hij zich zou hebben bevonden als de schending niet had plaatsgevonden. De vergoeding van dat rentenadeel moet aansluiten bij “national economic conditions” (zoals het niveau van inflatie en nationale rentepercentages).
5.6.6. Tussen partijen is niet in geschil dat de box 3-heffing in strijd met het EVRM is geheven. Belanghebbende heeft daarom recht op een passende vergoeding voor het rentenadeel dat hij als gevolg van de onverschuldigde betaling van belasting heeft geleden. Het Hof kent deze vergoeding toe met toepassing van artikel 8:73 Awb (vgl. HR 29 november 2019, ECLI:NL:HR:2019:1875, BNB 2020/115, r.o. 2.2.1). De in artikel 30hb van de AWR neergelegde rentevoet voldoet aan het vereiste dat de rentevergoeding moet aansluiten bij de “national economic conditions” zoals bedoeld in 5.6.4, aangezien de hoogte van het belastingrentepercentage gekoppeld is aan die van het wettelijke rentepercentage. Het Hof is van oordeel dat rente moet worden vergoed over het tijdvak dat aanvangt op de dag na die van de betaling van de onverschuldigde box 3-heffing en eindigt op de dag voorafgaand aan die van de terugbetaling. Het Hof sluit voor de keuze van het tijdvak aan bij de onder het Unierecht gewezen jurisprudentie (vgl. HR 19 december 2014, ECLI:NL:HR:2014:3606, BNB 2015/76, en HvJ 18 april 2013, Mariana Irimie, C-565/11, , punt 28), waarbij ook van het wettelijke rentepercentage is uitgegaan.”
4. De hiervoor onder 2 en 3 weergegeven overwegingen en oordelen van Hof Den Haag hebben naar het oordeel van de rechtbank evenzeer hebben te gelden voor de onderhavige zaak, die namelijk niet wezenlijk verschilt van de bewuste zaken waarover het Hof heeft geoordeeld.
5. Dat in aanmerking nemend komt de rechtbank met betrekking tot het box 3-inkomen tot het oordeel dat dit moet worden verminderd voor zover het betrekking heeft op het 50% aandeel van eiseres en haar echtgenoot in de aan de schoonvader van eiseres verhuurde woning. Immers, verweerder heeft daarvoor een rendement van € 3.946 (5,69% rendement over een waarde van € 69.360) in aanmerking genomen, terwijl het werkelijke rendement hiervan (de daadwerkelijk ontvangen huurinkomsten) in 2021 € 2.586 bedraagt, neerkomend op een verschil van € 1.360. De betekent dat de box 3-inkomens van eiseres en haar echtgenoot moeten worden verminderd uitgaande van het (lagere) rendement van € 2.586, conform de door hen gekozen verdeelsleutel voor de totale box 3-inkomsten. Nu de rechtbank deze verdeelsleutel niet precies weet, draagt de rechtbank verweerder op het box 3-inkomen te verlagen met inachtneming van de hiervoor genoemde vermindering en de uit de aangiften van eiseres en haar echtgenoot blijkende verdeelsleutel dienaangaande.
Dat de huurinkomsten, naar verweerder stelt, lager zijn dan een marktconforme huur zodat in feite geen sprake is van een ‘zakelijke’ huur - dat wil zeggen van een huur die tussen onafhankelijke partijen overeen zou zijn gekomen -, is, wat daar ook van zij, voor de box 3 heffing niet relevant. Daarbij gaat het immers om het werkelijk behaalde rendement, en dat is hier de overeengekomen en daadwerkelijk ontvangen huur. Een correctie naar een ‘zakelijke’ huur past niet binnen het wettelijke systeem van de box 3 heffing. Ook maakt het feit dat eiseres en haar echtgenoot hun VvE-aandeel ten aanzien van de verhuurde woning (volgens eiseres: € 1.125) niet hebben aangegeven, het vorenstaande niet anders. Nu daarop geen rendement is behaald - althans dat is gesteld nog gebleken -, leidt dat vermogensbestanddeel niet tot een hogere box 3-heffing.
6. Verder betekent het vorenstaande dat de rechtbank van oordeel is dat eiseres recht heeft op de door haar gevraagde compensatie van renteschade. De rechtbank draagt daarom, onder verwijzing naar r.o. 5.6.6. uit de onder 3 aangehaalde hofuitspraak, verweerder op aan eiseres rente te vergoeden, naar de in artikel 30hb van de Algemene wet inzake rijksbelastingen neergelegde rentevoet en over het tijdvak dat aanvangt op de dag na die van de betaling van de onverschuldigde box 3-heffing en eindigt op de dag voorafgaand aan die van de terugbetaling.
7. Wat verweerder heeft aangevoerd, brengt de rechtbank niet tot een ander oordeel. Verweerder heeft geen feiten of omstandigheden aangevoerd op grond waarvan moet worden geconcludeerd dat de onderhavige zaak op wezenlijke onderdelen verschilt van de hiervoor aangehaalde uitspraken van Hof Den Haag waardoor die uitspraken in deze zaak niet van overeenkomstige toepassing zijn.
8. Nu het gelijk in haar primaire standpunt volledig aan eiseres is, behoeft eiseres haar subsidiaire standpunt geen verdere behandeling.
9. Gelet op wat hiervoor is overwogen, is het beroep gegrond verklaard.
10. Voor een proceskostenveroordeling bestaat geen aanleiding. Er zijn in deze zaak geen voor vergoeding in aanmerking komende proceskosten.
(…)
[2] ECLI:NL:GHDHA:2023:2219.”