De Kennisgroep dividendbelasting en bronbelasting heeft de vraag beantwoord of een Sondervermögen met ingang van 2025 kwalificeert als opbrengstgerechtigde in de zin van art. 1 Wet DB.
Met ingang van 2025 is het kwalificatiebeleid voor buitenlandse rechtsvormen opgenomen in (onder andere) de Wet DB. Ook wijzigt de definitie van fonds voor gemene rekening in de Wet Vpb 1969. Sondervermögen, gevestigd in Duitsland, vragen bij de Belastingdienst zekerheid vooraf over de kwalificatie met ingang van 1 januari 2025. Dit betreft Sondervermögen met meerdere participanten, maar ook Sondervermögen met slechts één participant. De Kennisgroep belastingplicht en kwalificatie rechtsvormen heeft een standpunt gepubliceerd over de kwalificatie van verschillende Duitse Sondervermögen met ingang van 2025. Dat standpunt heeft ook gevolgen voor de dividendbelasting.
Kwalificeert een Sondervermögen, gevestigd in Duitsland, met meerdere participanten, als wordt voldaan aan alle voorwaarden van de fonds-voor-gemene-rekening-definitie, met ingang van 1 januari 2025 als opbrengstgerechtigde voor de Wet DB?
Kwalificeert een Sondervermögen, gevestigd in Duitsland, met slechts één participant met ingang van 1 januari 2025 als opbrengstgerechtigde voor de Wet DB?
Ja, een Sondervermögen, gevestigd in Duitsland met meerdere participanten kwalificeert met ingang van 1 januari 2025 als opbrengstgerechtigde voor de Wet DB op grond van art. 1 lid 13 onderdeel a Wet DB, als wordt voldaan aan alle voorwaarden die art. 2 lid 4 Wet Vpb 1969 stelt aan een fonds voor gemene rekening (fgr). Een Sondervermögen met meerdere participanten kwalificeert in dat geval als een fgr. Deze kwalificatie geldt ook voor de Wet DB (art. 1 lid 11 Wet DB).
Ja, een Sondervermögen, gevestigd in Duitsland met slechts één participant kwalificeert met ingang van 1 januari 2025 als opbrengstgerechtigde voor de Wet DB op grond van art. 1 lid 13 onderdeel b onder 2° Wet DB. Er is sprake van een niet-vergelijkbare rechtsvorm, waardoor op basis van de symmetrische methode de fiscale regelgeving van Duitsland leidend is voor de kwalificatie voor Nederlandse belastingdoeleinden. Duitsland behandelt een Sondervermögen met slechts één participant als een aan de Körperschaftsteuer onderworpen lichaam.
Voor mijn commentaar bij dit kennisgroepstandpunt verwijs ik graag integraal naar mijn noot bij het kennisgroepstandpunt Belastingdienst KG:211:2024:16, NTFR 2025/31.