Aflevering 44

Triangular cases– of in goed Nederlands: driehoekssituaties – mogen zich in een grote belangstelling verheugen, getuige de hoeveelheid internationale literatuur over dit onderwerp. Dit wordt vermoedelijk deels veroorzaakt doordat belastingverdragen bilaterale oplossingen bieden, die niet altijd goed werken in de huidige multilaterale wereld. Bij de populariteit van het onderwerp onder fiscale auteurs speelt vermoedelijk ook een rol dat in gevallen waarin meerdere verdragen tegelijkertijd van toepassing zijn, het ontwarren van de kluwen van potentieel toepasselijke verdragsbepalingen een analytische benadering vergt die velen aanspreekt. Het zijn leuke puzzels.

De fractievoorzitters Rutte en Samsom hebben op 29 oktober 2012 het regeerakkoord ‘Bruggen slaan’ gepresenteerd. De voorgenomen maatregelen op fiscaal terrein waren deels al bekend. Het gaat om de volgende maatregelen.

De staatssecretaris van Financiën heeft de nota naar aanleiding van het verslag uitgebracht over het wetsvoorstel Belastingplan 2013. Hierin gaat hij in op vragen van de Tweede kamer. Tegelijk verscheen een nota van wijziging. Deze nota van wijziging brengt enkele wijzigingen aan in de aftrek uitgaven voor levensonderhoud van kinderen, in de aftrek voor scholingsuitgaven, in de bepalingen ter zake van de constructiebestrijding bodemrecht en bodemvoorrecht en in de belastingtarieven in Caribisch Nederland. Daarnaast wordt een wijziging van meer technische aard aangebracht.

De staatssecretaris van Financiën heeft de nota naar aanleiding van het verslag uitgebracht over het wetsvoorstel ‘Overige fiscale maatregelen 2013’. Hierin gaat hij in op vragen van de Tweede kamer. Met de nota zond hij ook een nota van wijziging mee.

Minister Spies (BZK) beantwoordt mede namens de staatssecretaris van Financiën vragen over huurverhoging op grond van inkomen en huurverhoging op grond van een tweede categorie huishoudinkomens. De vragen zijn gesteld door de vaste commissie van de Eerste Kamer voor Binnenlandse Zaken en de Hoge Colleges van Staat/Algemene Zaken en het Huis der Koningin. De vragen betreffen de technische uitvoerbaarheid van een huurbelasting als vervanger voor gegevensverschaffing aan verhuurders.

De staatssecretaris heeft de nota naar aanleiding van het verslag inzake de verhuurderheffing naar de Tweede Kamer gestuurd. Daarin gaat hij onder meer in op:

De staatssecretaris stuurt een brief aan de Eerste Kamer naar aanleiding van vragen over enkele toezeggingen op fiscaal terrein. In de brief gaat de staatssecretaris in op vragen over de btw-verhoging voor podiumkunsten en beeldende kunsten en op het afschaffen van de notariële akte voor periodieke giften.

De staatssecretaris van Financiën heeft een nota naar aanleiding van het verslag uitgebracht over het wetsvoorstel ‘Wet herziening fiscale behandeling woon-werkverkeer’.

De staatssecretaris stuurt zijn reactie aan de Tweede Kamer op vragen en opmerkingen van enkele fracties naar aanleiding van de brief over de publicatie uitvoeringsregeling Geefwet (Kamerstukken II, 2011-2012, 33 006, nr. 19), alsmede de brief inzake de uitvoering van de motie van de leden Omtzigt en Van Vliet over een anbi-register (Kamerstukken II, 2011-2012, 33 003, nr. 84). In zijn reactie geeft hij onder meer aan dat de Geefwet allesoverziend zeer gunstig uitpakt voor culturele instellingen. Het kabinet geeft aan daarom geen veranderingen te willen voorstellen. Met de Stichting Samenwerkende Brancheorganisaties Filantropie (SBF) wordt nader uitgewerkt welke gegevens anbi’s verplicht op hun website moeten gaan publiceren. Het Ministerie van Veiligheid en Justitie komt met een wetsvoorstel waardoor anbi’s jaarlijks de balans en de staat van baten en lasten in het Handelsregister moeten deponeren.

A is als ‘managing director’ in dienstbetrekking werkzaam bij belanghebbende, een bv die onderdeel is van een internationaal concern. In 2001 is in de arbeidsovereenkomst van A een riante ontslagvergoedingsregeling opgenomen. In 2009 heeft A een nieuwe – verbeterde – functie binnen het concern gekregen. In de nieuwe arbeidsvoorwaarden is het salaris aanzienlijk verhoogd. De ontslagvergoedingsregeling is echter aanzienlijk beperkt. Voorts is overeengekomen dat belanghebbende € 700.000 aan A zou betalen. Volgens belanghebbende is hierop de stamrechtvrijstelling van toepassing, omdat in wezen sprake zou zijn van een ontslagsituatie. De nieuwe arbeidsovereenkomst is volgens belanghebbende niet een voortzetting van de oude arbeidsovereenkomst. Het hof deelt dat standpunt van belanghebbende niet. Volgens het hof is geen sprake van een ontslagsituatie. Het bedrag van € 700.000 is niet verstrekt als compensatie wegens te derven inkomen vanwege ontslag, maar vormde een incentive voor A om te komen tot een nieuwe arbeidsovereenkomst. Daarop is de stamrechtvrijstelling echter niet van toepassing.

De staatssecretaris van Financiën heeft een rapport met een evaluatie van de werkkostenregeling (WKR) naar de Tweede Kamer gezonden.

Belanghebbende is gehuwd en heeft twee dochters. Hij is eigenaar van een woning te Q (hierna: de woning). Hij bewoonde de woning sedert 1 december 1993 met zijn echtgenote en kinderen. Eind 1994 is belanghebbende verhuisd naar Nigeria en nadien naar het Verenigd Koninkrijk in verband met in die landen te verrichten beroepsmatige werkzaamheden. Zijn vrouw en kinderen zijn aanvankelijk meeverhuisd. Belanghebbende heeft de woning tot op heden aangehouden. Zijn oudste dochter heeft tot haar studietijd deel uitgemaakt van het gezin. In haar studietijd heeft zij op zichzelf gewoond, laatstelijk in R. Gedurende weekeinden en vakantieperiodes verbleef deze dochter regelmatig in de woning, zijnde haar ouderlijk huis. Na haar studietijd is deze dochter, die geen passende woonruimte kon vinden en in de woning nog steeds over haar voormalige kamer kon beschikken, teruggekeerd naar haar ouderlijk huis met als gevolg dat de woning sedert 15 maart 2007 door die dochter wordt bewoond. Belanghebbende kon, zowel in de periode voorafgaand aan 15 maart 2007 als nadien, op elk door hem gewenst moment van de woning gebruik maken en verbleef, bij terugkeer naar Nederland, ook feitelijk in de woning.

De staatssecretaris van Financiën stuurt de nota naar aanleiding van het verslag en een nota van wijziging inzake het wetsvoorstel Herziening fiscale behandeling eigen woning aan de Tweede Kamer. Als bijlage bij de nota is het concept gevoegd van de wijziging Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001 in verband met informatieplicht bij schulden eigen woning bij niet-renseigneringsplichtigen.

De Nederlandse Orde van Belastingadviseurs (NOB) stuurt zijn commentaar op de nota naar aanleiding van het verslag inzake het wetsvoorstel Herziening fiscale behandeling eigen woning aan de Tweede Kamer.

Belanghebbende hield, evenals twee broers van hem, een aanmerkelijk belang in A bv. De overige aandelen waren in handen van B bv waarin de broers (in)direct het volledige belang hielden. Bij overeenkomst hebben de drie broers en B bv besloten de statuten van A bv te wijzigen. Deze wijziging houdt in dat de winstgerechtigdheid van de aan de drie broers toebehorende aandelen afneemt ter waarde van f 10 miljoen, en dat de winstgerechtigdheid van de aan B bv toebehorende aandelen in dezelfde mate wordt vergroot. In de overeenkomst is verder bepaald dat B bv als tegenprestatie een schadeloosstelling aan de drie broers verschuldigd is van in totaal f 10 miljoen. Hof Amsterdam (NTFR 2012/534) heeft de schadeloosstelling als vervreemdingsvoordeel in de zin van art. 4.12 Wet IB 2001 aangemerkt. De Hoge Raad onderschrijft in navolging van de advocaat-generaal dat oordeel.

Belanghebbende is enig aandeelhouder/bestuurder van een bv die een autosloperij exploiteert. De bv en belanghebbende zijn strafrechtelijk veroordeeld. Volgens de strafrechter heeft de bv gebruikgemaakt van valse inkoopfacturen, tot aanzienlijke bedragen, waardoor omzet is verzwegen. In verband hiermee zijn navorderingsaanslagen vennootschapsbelasting aan de bv opgelegd en de onderhavige navorderingsaanslag IB/PVV aan belanghebbende. In de vennootschapsbelastingzaak (Hof Arnhem 3 juli 2012, nr. 11/00557 t/m 11/00562, NTFR 2012/2337) is het hof met de rechtbank ervan uitgegaan dat de bv aanzienlijke bedragen aan winst heeft verzwegen. In de onderhavige zaak is het hof van oordeel dat belanghebbende in zijn hoedanigheid van aandeelhouder bewust en opzettelijk deze winst aan de bv heeft onttrokken. Nu deze – absoluut en relatief bezien omvangrijke – verkapte uitdeling niet in de aangifte is verantwoord, heeft belanghebbende volgens het hof de vereiste IB/PVV-aangifte niet gedaan, hetgeen leidt tot omkering en verzwaring van de bewijslast. Hierin slaagt belanghebbende niet. Wat de redelijke schatting betreft, knoopt het hof aan bij zijn oordeel in de vennootschapsbelastingzaak.

De belanghebbende en een andere natuurlijke persoon waren medegerechtigd tot tien onroerende zaken. Zij zijn een geregistreerd partnerschap aangegaan waarbij de goederengemeenschap slechts bestond uit die tien onroerende zaken. Eén dag later hebben zij hun partnerschap beëindigd en de volle eigendom van zes onroerende zaken aan de één en de volle eigendom van de vier andere onroerende zaken aan de ander toegedeeld. Omdat noch boedelmenging, noch verdeling van een aldus ontstane gemeenschap een belaste verkrijging is voor de overdrachtsbelasting is geen overdrachtsbelasting voldaan. De fiscus heeft aan beiden naheffingsaanslagen opgelegd. De fiscus meent dat sprake is van fraus legis. Rechtbank Arnhem is het met de inspecteur eens, maar volgens Hof Arnhem (NTFR 2012/2192) is geen sprake van wetsontduiking omdat de wetgever gewaarschuwd was en niets deed.

De staatssecretaris van Financiën heeft de nota naar aanleiding van het verslag inzake het wetsvoorstel ‘Wet elektronische registratie notariële akten’ naar de Tweede Kamer gestuurd. Het wetsvoorstel is opgenomen in NTFR 2012/2289.

gelijkheidsbeginsel, tariefverlaging, vertrouwen

huurovereenkomst, onroerende-zaaklichaam

Belanghebbende is niet rechtmatig voor de zitting van de rechtbank uitgenodigd en is niet verschenen. In cassatie klaagt belanghebbende erover dat hij daardoor niet in de gelegenheid is geweest een ondernemingsplan aan de rechtbank te overleggen. Het hof had daarom de zaak moeten terugwijzen naar de rechtbank, aldus belanghebbende. De Hoge Raad volgt belanghebbende daarin niet. Het hof heeft immers in hoger beroep kennis genomen van het ondernemingsplan. De zaak hoeft daarom niet opnieuw voor feitelijk onderzoek door de rechtbank te worden behandeld.

De belastingdienst heeft de elektronische weg – onder voorwaarden – opengesteld voor het indienen van bezwaarschriften tegen naheffingsaanslagen OB. Op 5 maart 2010 heeft belanghebbende per brief bezwaar gemaakt. Per e-mailbericht van 3 juni 2010, gericht aan het persoonlijke adres van de ambtenaar bij de Belastingdienst, heeft belanghebbende de inspecteur in gebreke gesteld wegens het niet tijdig doen van de uitspraak op bezwaar. De rechtbank heeft ten laste van de inspecteur een dwangsom vastgesteld van € 1.020. In hoger beroep betoogt de inspecteur dat de ingebrekestelling niet op de juiste wijze heeft plaatsgevonden. Het hof is van oordeel dat het in gebreke stellen per e-mail mogelijk is, mits aan ‘de Gebruikersvoorwaarden digitaal bezwaar’ wordt voldaan. Dat is hier niet het geval. Niettemin krijgt belanghebbende gelijk. De inspecteur heeft namelijk bij belanghebbende het vertrouwen gewekt dat de ingebrekestelling rechtsgeldig met het onderhavige e-mailbericht kon geschieden.

goede procesorde, ondubbelzinnig prijsgeven, onverwijld, vertrouwensbeginsel

Onze redactie heeft deze uitspraak niet samengevat of becommentarieerd, maar wil er wel graag op attenderen.

Onze redactie heeft deze uitspraak niet samengevat of becommentarieerd, maar wil er wel graag op attenderen.

Onze redactie heeft deze uitspraak niet samengevat of becommentarieerd, maar wil er wel graag op attenderen.

Onze redactie heeft deze uitspraak niet samengevat of becommentarieerd, maar wil er wel graag op attenderen.

Onze redactie heeft deze uitspraak niet samengevat of becommentarieerd, maar wil er wel graag op attenderen.

Onze redactie heeft deze uitspraak niet samengevat of becommentarieerd, maar wil er wel graag op attenderen.

Onze redactie heeft deze uitspraak niet samengevat of becommentarieerd, maar wil er wel graag op attenderen.

Onze redactie heeft deze uitspraak niet samengevat of becommentarieerd, maar wil er wel graag op attenderen.

Onze redactie heeft deze uitspraak niet samengevat of becommentarieerd, maar wil er wel graag op attenderen.

Onze redactie heeft deze uitspraak niet samengevat of becommentarieerd, maar wil er wel graag op attenderen.

Onze redactie heeft deze uitspraak niet samengevat of becommentarieerd, maar wil er wel graag op attenderen.

Onze redactie heeft deze uitspraak niet samengevat of becommentarieerd, maar wil er wel graag op attenderen.

Onze redactie heeft deze uitspraak niet samengevat of becommentarieerd, maar wil er wel graag op attenderen.

Onze redactie heeft deze uitspraak niet samengevat of becommentarieerd, maar wil er wel graag op attenderen.

Onze redactie heeft deze uitspraak niet samengevat of becommentarieerd, maar wil er wel graag op attenderen.

Onze redactie heeft deze uitspraak niet samengevat of becommentarieerd, maar wil er wel graag op attenderen.

Onze redactie heeft deze uitspraak niet samengevat of becommentarieerd, maar wil er wel graag op attenderen.

Onze redactie heeft deze uitspraak niet samengevat of becommentarieerd, maar wil er wel graag op attenderen.

Onze redactie heeft deze uitspraak niet samengevat of becommentarieerd, maar wil er wel graag op attenderen.

Onze redactie heeft deze uitspraak niet samengevat of becommentarieerd, maar wil er wel graag op attenderen.