Aflevering 44

In de Pijler-2-wereld is allocatie een belangrijk onderwerp. Deze wereld is gecreëerd door de OESO-modelregels over Pijler 2.1 Die hebben hun weerslag gekregen in de Europese Pijler 2-richtlijn.2 In Nederland vormt de Wet minimumbelasting 20243 (hierna: WMB 2024) de implementatie hiervan. In deze Pijler-2-wereld moet voor een (multinationale of binnenlandse) groep op jurisdictioneel niveau, dus per land, het effectieve belastingtarief worden berekend. Is dat lager dan het minimumtarief van 15%, dan is er sprake van onderbelasting en moet er worden bijgeheven. De bijheffing bedraagt vervolgens het verschil tussen de minimumbelasting en het effectieve belastingtarief (in het Engels: ‘top-up tax’). Om het effectieve belastingtarief te bepalen wordt een formule gebruikt. Dit is een breuk waarbij de teller wordt gevormd door de (op jurisdictioneel niveau bepaalde) gecorrigeerde betrokken belastingen en de noemer door de (op jurisdictioneel niveau bepaalde) kwalificerende inkomens en verliezen van de in de betreffende jurisdictie gevestigde entiteiten van de (multinationale of binnenlandse) groep.4 Die worden in de Pijler-2-wereld groepsentiteiten genoemd.

Staatssecretaris Idsinga stuurt de Tweede Kamer de antwoorden op vragen over het pakket Belastingplan 2025.

De Inspectie belastingen, toeslagen en douane (IBTD) heeft het werkprogramma 2025 gepubliceerd. In het werkprogramma 2025 beschrijft de IBTD op hoofdlijnen waar hij zich in 2025 op gaat richten.

consumptie, gemengde kosten, privésfeer ondernemer

Belanghebbende woonde in de jaren die in geschil zijn in Duitsland. Hij runt een eenmanszaak waarvan de activiteiten bestaan uit fiscaal advieswerk. Belanghebbende was tot 2006 advocaat. Ten behoeve van zijn advocatenpraktijk heeft belanghebbende een stichting opgericht. B was medebestuurder van de stichting. Belanghebbende is in 2004 failliet verklaard, de stichting in 2007. De curator van de stichting heeft B aansprakelijk gesteld wegens onbehoorlijk bestuur. De grondslag van de curator is dat belanghebbende meer dan een miljoen van de derdenrekening naar zijn privérekeningen heeft geboekt. De vordering is door de rechter toegewezen. B heeft belanghebbende aansprakelijk gesteld voor € 121.154,60. Voor die vordering is bij belanghebbende loonbeslag gelegd. Belanghebbende betaalde in de onderhavige jaren jaarlijks € 3.813 terug.

navordering, nieuw feit, omzetcorrectie, privégebruik, derden, zakelijk, ambtelijk verzuim

zakelijkheid, regresvordering, borgstelling

De Kennisgroep IBR IB niet-winst/LB/PH aanslag heeft een standpunt ingenomen over het begrip ‘wetenschappelijk onderwijs’ in het kader van de verlaagde loonnorm voor de 30%-regeling.

plaats van werkzaamheden, substantieel deel, centrum van belangen

uitdeling, pensioenaanspraak, afkoop pensioen, winstreserves

werkelijk, rendement, waardestijging, woning, box 3, kerstarrest

De Belastingdienst stuurt mensen die in aanmerking komen voor het doorgeven van hun werkelijk rendement, ontvangen tussen half oktober en begin november 2024, een brief. In de brief staat meer informatie over het aanvullende herstel en het formulier Opgaaf werkelijk rendement. Het formulier is vanaf de zomer 2025 beschikbaar om het werkelijk rendement door te geven.

De staatssecretaris van Financiën – Financiën en Belastingdienst heeft in een brief aan de Tweede Kamer uiteengezet dat een deel van de ICT-modernisering van de Belastingdienst ongeveer één jaar vertraging oploopt door de recente box 3-arresten.

De staatssecretaris van Financiën – Financiën en Belastingdienst heeft vragen beantwoord van de Eerste Kamer over de vastgoedbijtelling in het wetsvoorstel Wet werkelijk rendement box 3. De vragen zijn gesteld naar aanleiding van de brief van 19 juni 2024 over de stand van zaken van het wetsvoorstel Wet werkelijk rendement box 3.

elektrisch, fiets, verzekering, zorgkosten, WMO, hulpmiddel

Vanaf 2014 houdt belanghebbende 8,5% van de aandelen in een Japanse vennootschap. Daarnaast heeft zij nog callopties. In maart 2017 heeft de Japanse vennootschap een notering aan de Japanse beurs gekregen waardoor het aandelenbelang is gedaald tot 2,28%. De opties gaven nog recht op verkrijging van 1,58% van de aandelen. Na de beursgang heeft belanghebbende in 2017 de opties uitgeoefend. Belanghebbende heeft op het daarmee behaalde resultaat de deelnemingsvrijstelling toegepast met een beroep op art. 13 lid 16 Wet Vpb 1969 (aflopende deelneming). Volgens rechtbank Gelderland (NTFR 2022/2488) ten onrechte, omdat alleen sprake is van een aflopende deelneming indien het belang vóór het moment dat de omvang daarvan is gezakt onder de 5%, kwalificeerde als deelneming. Blijkens art. 13 lid 2 Wet Vpb 1969 kwalificeert een optie niet als zodanig, zodat het beroep op art. 13 lid 16 Wet Vpb 1969 faalt, aldus de rechtbank. Belanghebbende heeft sprongcassatie ingesteld. De Hoge Raad stelt belanghebbende in het gelijk. In het Falcons-arrest (NTFR 2002/1813) heeft de Hoge Raad geoordeeld dat de deelnemingsvrijstelling geldt voor alle voor- en nadelen van een aandeel, ook als het belang bij dat aandeel wordt opgesplitst, bijvoorbeeld door het schrijven van een optie op dat aandeel. Daarmee strookt het om de regeling van art. 13 lid 16 Wet Vpb 1969 ook toe te passen voor het belang dat is afgesplitst, zoals een optie. Niet in geschil is dat belanghebbende voldoet aan de voorwaarden van art. 13 lid 16 Wet Vpb 1969 zodat de Hoge Raad de aanslag zelf kan verminderen.

De Kennisgroep IBR Vpb & winst heeft de vraag beantwoord of de uitzondering van art. 33b lid 3 Wet Vpb 1969 van toepassing is op de verplichte inhaal van voor 2012 geleden verliezen van een vaste inrichting als de activiteiten van die vaste inrichting voor 1 januari 2012 zijn gestaakt.

De Kennisgroep aanmerkelijk belang heeft de vraag beantwoord of sprake is van een vermogensverschuiving bij een aandelenfusie waarbij twee aandeelhouders hun bewijzen van deelgerechtigdheid in een open fonds voor gemene rekening inbrengen in twee persoonlijke houdstervennootschappen waarin beiden aandeelhouder zijn.

De Kennisgroep belastingplicht en kwalificatie rechtsvormen heeft een standpunt gepubliceerd over de belastingplicht met ingang van 2025 van buitenlandse beleggingsinstellingen in de rechtsvorm van een personenvennootschap met rechtspersoonlijkheid, die tot ultimo 2024 zelfstandig vennootschapsbelastingplichtig zijn als open cv-achtige of als andere vennootschap met een in aandelen verdeeld kapitaal (maatschap op aandelen).

De Kennisgroep reorganisatiefaciliteiten en fiscale eenheden heeft voor twee praktijksituaties de vraag beantwoord of een open cv gebruik kan maken van de doorschuiffaciliteit van art. X WFKR, indien zij voorafgaand aan 1 januari 2025 door haar vennoten wordt ontbonden en haar vermogen wordt vereffend.

overdrachtbelasting, onafhankelijke termijnen, vrijstelling, waarde in het economische verkeer, voordeel

overdrachtsbelasting, intentievereiste, verlaagd tarief

Staatssecretaris Idsinga informeert de Tweede Kamer over de kabinetsreactie op de evaluatie van de Wet differentiatie overdrachtsbelasting en de verhoging van het algemene tarief naar 10,4%.

De Kennisgroep overdrachtsbelasting heeft antwoord gegeven op de vraag welk moment bepalend is voor de voorzettingseis van de inbrengvrijstelling bij deelname aan de Landelijke beëindigingsregeling veehouderijlocaties met piekbelasting (Lbv-plus).

plaats van dienst, vaste inrichting, BTW-richtlijn

Btw, Btw-richtlijn, Economische activiteit, Onder bezwarende titel

Btw, Belastbare handelingen, Verricht onder bezwarende titel, BTW-richtlijn

SC Arcomet Towercranes SRL (‘SRL’) is een in Roemenië gevestigd onderdeel van de Arcomet-groep die zich wereldwijd bezighoudt met kraanverhuur. Deze vennootschap was overeengekomen met haar moedermaatschappij, Arcomet Service NV (‘NV’) uit België, dat zij een bepaalde operationele winstmarge zou verzekeren. Als SRL deze marge zou overschrijden, zou SRL een factuur aan NV sturen, en omgekeerd. Naar aanleiding van een winstoverschot bij SRL heeft NV een factuur uitgereikt aan SRL zonder btw. De Roemeense belastingautoriteiten zijn van oordeel dat de btw op deze facturen wel verschuldigd is, maar niet voor aftrek in aanmerking komt aangezien de betalingen geen verband zouden houden met de belastbare activiteiten van SRL.

laag tarief, fotomozaïeken, contourcollages, collageletters, gelijkheidsbeginsel, neutraliteitsbeginsel, kunstenaar, kunst

short stay verhuur, hospice, zorgverlening, huishoudelijke hulp, maatschappelijk werk

De staatssecretaris van Financiën heeft een besluit gepubliceerd met een wijziging van het besluit Omzetbelasting. Toelichting snelle oplossingen btw van 13 april 2021, nr. 2021-3736 (Stcrt. 2021, 19872).

Belanghebbende produceert gipsvezelplaten. Het productieproces kent twee fasen. In de eerste fase wordt door verwarming in calcinatieovens dihydraat omgezet in droge gipsmortel. In de tweede fase wordt de droge gipsmortel gemengd met papiervezels en met gebruikmaking van droogovens tot plaat gevormd. Voor het hele productieproces verbruikt belanghebbende jaarlijks 10 miljoen m3 aardgas. Belanghebbende heeft de inspecteur verzocht om teruggaaf van energiebelasting voor het haar geleverde aardgas. Dit aardgas is namelijk gebruikt voor een in art. 64 lid 4 Wbm aangewezen mineralogisch procedé, hetgeen recht geeft op vrijstelling van energiebelasting. Bij rechtbank Gelderland heeft de inspecteur het standpunt ingenomen dat alleen de eerste fase (vervaardigen droge gipsmortel) onder de vrijstelling valt. De rechtbank heeft dit standpunt gevolgd. Volgens hof Arnhem-Leeuwarden (NTFR 2022/268) valt ook de tweede fase onder de vrijstelling. Het ‘vervaardigen van gips’ in art. 64 lid 4 Wbm omvat niet alleen de vervaardiging van gips, maar ook de vervaardiging van producten van gips, aldus het hof. Dit brengt mee dat ook voor het aardgas dat wordt gebruikt in de tweede fase (het vervaardigen van de gipsvezelplaten) een teruggaaf van energiebelasting moet worden verleend. De staatssecretaris heeft cassatieberoep ingesteld. De Hoge Raad vernietigt de hofuitspraak en bevestigt de rechtbankuitspraak. De tweede fase van het productieproces valt niet onder het ‘vervaardigen van gips’, zodat de vrijstelling van energiebelasting daarop geen betrekking heeft. Aangenomen moet namelijk worden dat de wetgever welbewust de vervaardiging van producten van gips heeft uitgesloten van de toepassing van de vrijstelling.

Het ministerie van Economische Zaken en het ministerie van Klimaat en Groene Groei zijn een internetconsultatie gestart over de wijziging Regeling CO₂-heffing industrie in verband met de Verordening kosteloze toewijzing van emissierechten

Staatssecretaris Idsinga geeft antwoord op vragen over het rapport ‘Naar een toekomstbestendige energiebelasting’.

Staatssecretaris Idsinga (Fiscaliteit en Belastingdienst) stuurt de Tweede Kamer de nota naar aanleiding van het verslag van het wetsontwerp Wijziging van enkele wetten ter uitvoering van de beëindiging van de salderingsregeling voor elektriciteit en enkele technische wijzigingen.

Aan belanghebbende is een naheffingsaanslag parkeerbelasting van € 70,21 opgelegd, bestaande uit € 3,71 aan parkeerbelasting en € 66,50 aan kosten naheffing. Rechtbank Oost-Brabant (ECLI:NL:RBOBR:2023:5711 heeft zich afgevraagd of de belastingrechter de bevoegdheid heeft om het bedrag van een opgelegde naheffingsaanslag in de parkeerbelasting (inclusief kostenopslag) te matigen. Daarom heeft zij vier prejudiciële vragen aan de Hoge Raad gesteld. De cassatierechter beantwoordt deze vragen als volgt:

Belanghebbende is voor 2020 aangeslagen in de afvalstoffenheffing en de rioolheffing van de gemeente Sint-Michielsgestel. De aanslagen zijn verenigd op één aanslagbiljet. Dit biljet vermeldt:

Belanghebbende heeft hoger beroep ingesteld ter zake van een aanslag IB/PVV 2018. De inspecteur heeft een verweerschrift ingediend. Belanghebbende is zonder kennisgeving niet op zitting verschenen. Hof Arnhem-Leeuwarden (ECLI:NL:GHARL:2024:1516) heeft het hoger beroep van belanghebbende ongegrond verklaard. In cassatie klaagt belanghebbende erover dat de griffier van het hof geen afschrift van het door de inspecteur ingediende verweerschrift heeft toegezonden, zodat hij daarop niet heeft kunnen reageren. Deze klacht slaagt. Volgens de Hoge Raad blijkt niet uit de gedingstukken dat het hof het verweerschrift aan belanghebbende heeft gezonden. De hofuitspraak wordt vernietigd en de zaak wordt verwezen naar hof Den Bosch.

opzet, grove schuld

Deze zaak gaat over een naheffingsaanslag in de accijns ten bedrage van € 1.243.884, opgelegd aan een werknemer (belanghebbende) van een bedrijf waar onveraccijnsde sigaretten zijn aangetroffen. Belanghebbende is naar aanleiding van het strafrechtelijk onderzoek naar de onveraccijnsde sigaretten strafrechtelijk vervolgd en uiteindelijk vrijgesproken van het opzettelijk voorhanden hebben gehad van de sigaretten. In deze conclusie gaat A-G Koopman in op de vraag of die vrijspraak tot gevolg moet hebben dat belanghebbende ook niet meer kan worden belast ter zake van het voorhanden hebben van de sigaretten.

vooringenomenheid

geheimhouding, overlijden, anonimiseren, privacy, Woo

informatiebeschikking, intern beraad, controlestrategie

ongestoord genot eigendom, redelijke verhouding, legitiem doel, evenredigheid, structureel verlies, legitamite aim, fair balance

uitstel van betaling, te late betaling, aanmaningskosten, invorderingsmaatregelen

migrerende werknemers, sociale zekerheid, Zelfstandige die gelijktijdig werkt op het grondgebied van twee of meer staten, waaronder een lidstaat van de Unie

kenbare fout, navorderingsaanslag, heffingsrecht, pensioen

fiscale faciliëring, heffingsrecht, verdragsinterpretatie

Minister Veldkamp informeert de Eerste en Tweede Kamer over een Protocol om het belastingverdrag met Moldavië (hierna: het Verdrag) aan te passen (opname antimisbruikbepalingen).

Op 25 oktober 2024 informeerde staatssecretaris van Financiën Idsinga (Fiscaliteit en Belastingdienst) de Eerste Kamer en Tweede Kamer (Kamerbrief nr. 2024-0000502928) over de gevolgen van de invoering van de minimumbelasting op fiscale stimuleringsmaatregelen. Dezelfde dag stuurde de staatssecretaris de Tweede Kamer antwoorden op Kamervragen over het Wetsvoorstel wet aanpassing wet minimumbelasting 2025 (Kamerbrief nr. 2024-0000505361). Deze Kamervragen waren gesteld tijdens het eerste wetgevingsoverleg (WGO I) op 21 oktober over het pakket Belastingplan 2025.

Art. 17 Wet WOZ